МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В АКЦИОНЕРНОМ ОБЩЕСТВЕ

Ивановский государственный химико-технологический университет

Внутрифирменный финансовый контроль, определяемый как совокупность действий, возникающих в процессе управления финансами, реализующихся посредством специфических приемов и методов, и направленных на оценку результатов в соответствии с установленными параметрами, и осуществляемый с целью обеспечения финансовых интересов собственников, в акционерном обществе приобретает специфический характер.

Законодательные требования к организации внутреннего контроля в акционерных обществах, зарегистрированных в соответствии с российским законодательством, непосредственно установлены ФЗ «Об акционерных обществах», и опосредованно «Об аудиторской деятельности» и «О бухгалтерском учете». Специфика финансовых отношений в акционерном обществе определяется, прежде всего, обособлением капитала акционеров от капитала акционерного общества. До момента ликвидации акционерного общества акционер может получать от данного общества только часть прибыли в форме дивидендов и не вправе претендовать на получение части имущества данного общества. Заинтересованность акционеров в эффективности деятельности акционерного общества выдвигает дополнительные требования к организации внутрифирменного финансового контроля.

За рубежом тезис о внутреннем контроле как обязательном элементе системы управления организацией появился в связи с принятием в США Закона Сарбейнса-Оксли (Sarbanes-Oxley Act 2002), который стал реакцией на корпоративные скандалы, связанные с махинациями с финансовой отчетностью.

В РФ была предпринята попытка предъявить аналогичные требования к участникам фондового рынка. Так, 2004 г. приказом ФСФР впервые введены требования по наличию комитета по аудиту в совете директоров.

Однако требования этого приказа обязательны только для компаний, акции которых котируются на бирже, число же таких компаний в РФ невелико. Отдельные требования к внутреннему контролю, в частности, наличие ревизионной комиссии, определены законом РФ «Об акционерных обществах».

При организации внутрифирменного контроля необходимо ориентироваться на максимальную реализацию целевых установок, обеспечивающих наибольшую эффективность внутреннего контроля. При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежат открытые акционерные общества. Закрытые акционерные общества подвергаются обязательному аудиту при наличии иных условий, предусмотренных этой же законодательной нормой.

Внутренний контроль в акционерном обществе состоит из двух частей: подлежащей внешнему аудиту (формальная часть) и не подлежащей внешнему аудиту (неформальная часть).

Формальная часть внутрифирменного контроля проверяется внешним аудитором и учитывается при формировании мнения аудитора, выраженного в аудиторском заключении.

Неформальная часть необходима для контроля за достижением экономических показателей деятельности к, выявления рисков и принятия управленческих решений. Следовательно, внутрифирменный контроль должен быть организован т.о., чтобы обеспечить рациональное сочетание формальной и неформальной частей.

При разработке концепции внутрифирменного контроля в акционерном обществе целесообразно учитывать требования, которые предъявляет внешний аудитор к системе внутреннего контроля.

Данные требования изложены в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности (далее - ФПСАД) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В соответствии с п. 41 ФПСАД № 8 система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам.

Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Согласно п. 42 ФПСАД № 8 система внутреннего контроля включает следующие элементы: контрольная среда, процесс оценки рисков, информационная система, в том числе связанная с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, контрольные действия, мониторинг средств контроля.

Следует отметить, что четких характеристик перечисленных элементов системы внутреннего контроля рассматриваемый стандарт не содержит, что затрудняет его применение как организациями, подлежащими аудиту и, следовательно, обязанными обеспечить соответствии системы внутреннего контроля определенным требованиям, соблюдение которых будет проверено внешним аудитором.

Внешний аудитор рассматривает результативность системы внутреннего контроля организации с позиции ее влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудитором анализируется процедура внутрифирменного контроля и ее соответствие масштабам и условиям деятельности организации.

При этом он не вправе давать оценку рациональности управленческих решений организации.

Эти функции в акционерном обществе должны выполняться субъектом управления, на который внутренними документами данного общества возложена обязанность по осуществлению внутрикорпоративного контроля.

Концепция системы внутреннего контроля, изложенная в ФПСАД № 8, идеологически близка широко распространенной за рубежом методике COSO («Integrated Framework. The Committee of Sponsoring Jrganizations of the Treadway Commission»), определяющей порядок построения систем внутреннего контроля компаний, акции которых обращаются на фондовых биржах США.

Методика COSO предназначена непосредственно для организаций, внедряющих либо совершенствующих систему внутреннего контроля, ФПСАД № 8 ориентировано на внешних аудиторов и целесообразно при разработке общих методических подходов к организации внутрифирменного контроля основываться на методике COSO.

Система внутреннего контроля в данной методике рассматривается в виде куба.

Первая ось куба - это пять компонентов контроля: контрольная среда, оценка рисков, информационная среда, контрольные процедуры, мониторинг контроля.

Вторая - это уровни контроля: корпоративный контроль и контроль процессов.

Третья - цели внутреннего контроля: эффективность и экономичность операций, достоверность финансовой отчетности, соответствие действующему законодательству.

Построение системы внутреннего контроля (СВК) основывается на реализации двух параллельных задач: построение СВК на корпоративном уровне и построение СВК на уровне процессов. При этом для каждого уровня контроля определяется соответствующий состав элементов компонент контроля.

Организация системы внутрикорпоративного контроля определяется рядом факторов, среди которых наиболее значимым является действующая в акционерном обществе модель корпоративного контроля. Можно выделить следующие модели корпоративного контроля:

частного предприятия, где основной владелец акций - руководитель организации,

коллективной собственности менеджеров, где контрольный пакет сконцентрирован у топ-менеджеров,

с концентрированным владением, где внешний собственник распоряжается контрольным пакетом акций, а менеджеры и наемный персонал небольших пакетов акций, - с распыленным владением, где контроль фактически осуществляется менеджментом, который представлен наемными работниками, не владеющими акциями данного акционерного общества или владеющими незначительным пакетом акций.

Соотношение формальной и неформальной части внутрикорпоративного финансового контроля различается в зависимости от действующей в организации модели корпоративного управления. Этот же фактор оказывает существенное влияние на выбор субъекта внутреннего контроля в корпорации.

Субъектом внутреннего контроля в корпорации может быть ревизионная комиссия, создание которой является обязательным для акционерных обществ и предусмотрено законом «Об акционерных обществах», а также служба внутреннего контроля (служба внутреннего аудита).

Деятельность данных субъектов должна быть регламентирована соответствующими внутренними документами.

Наличие законодательных требований к организации внутрикорпоративного финансового контроля, а также увеличение практического интереса собственников к повышению эффективности управления корпоративной собственностью, предопределяет необходимость разработки методических рекомендаций, учитывающих условия функционирования корпораций, и, прежде всего, применяемую ими модель корпоративного управления.

Юшкевич Т.В.