<<
>>

4.2. Анализ затрат на рубль продукции

Затраты на рубль товарной продукции определяются по выражению:

г

3 = ±HL ТП

где Стп - себестоимость товарной продукции, р; ТП - товарная продукция в отпускных ценах, руб.

Исследование этого показателя производится при анализе эффективности отдельных видов продукции.

Другим показателем, характеризующим эту эффективность, является рентабельность продукции.

Оценка затрат на рубль продукции может произво-диться как по товарной, так и по реализованной продукции. Внешний анализ (по официальной отчетности) позволяет определить только затраты на один рубль реализованной продукции.

Для оценки затрат на один рубль товарной продукции необходимо исследовать оперативную бухгалтерскую отчетность, журналы-ордера по счетам 20, 40. Причем расчет товарной продукции в отпускных ценах придется про-водить дополнительно, так как в бухгалтерском учете этот показатель не рассчитывается.

При анализе затрат на один рубль продукции решаются следующие задачи:

1. Расчет затрат на рубль реализованной продукции.

Фактический уровень затрат на рубль реализованной продукции рассчитывается следующим образом:

а) при внешнем анализе: на основе формы 2 опреде-ляется выручка от реализации, и полная себестоимость реализованной продукции. Затраты на рубль реализованной продукции будут рассчитываться как

cF+cx+cy Р п

где РП - выручка от реализации продукции за вычетом НДС и акцизов (объем реализованной продукции), руб; Ср - себестоимость товаров, работ, услуг, руб; Ск - коммерческие расходы, руб; Су - затраты на управление, руб.

В настоящее время выручка в форме 2 указывается без НДС и других косвенных налогов. Анализ можно проводить как с учетом, так и без учета косвенных налогов.

б) при внутреннем анализе затраты на рубль реализованной продукции могут определяться на основе счета 46 по следующей методике

где Ок - учитываемый при расчете оборот по кредиту счета 46, руб;

Од - учитываемый при расчете оборот по дебету счета 46, руб.

Они определяются следующим образом

од =Од -п-нд: ,

Ок=Огк-У, где О^ - оборот по кредиту счета 46 за отчетный период, руб;

Од - оборот по дебету счета 46 за отчетный период, руб;

П - прибыль от реализации продукции за отчетный период, руб.;

НДС - сумма налога на добавленную стоимость, полученного в отчетном периоде, руб;

У - убыток от реализации продукции за отчетный период, руб.

На основе внешней бухгалтерской отчетности могут быть определены затраты на рубль реализованной продукции в целом по предприятию.

Расчет по отдельным видам продукции здесь провести невозможно.

По счету 46 эта задача может быть решена. Она существенно упрощается, если предприятие ведет учет реали-зации отдельных видов продукции на отдельных субсчетах счета 46.

2. Оценка достигнутого (фактического) уровня затрат на рубль реализованной продукции. Для этого достигнутый уровень затрат сопоставляется с нормативным. Если фактический ниже нормативного делается вывод об эффективном производстве. Если выше, то делается заключение о

неэффективном производстве и необходимости разработки мероприятий по повышению эффективности.

В качестве нормативного уровня можно использовать плановый уровень, рассчитанный из оптимальных характеристик производства. Так как в настоящее время планирование затрат на рубль продукции не ведется, для сравнения можно использовать "естественное граничное" значение этого показателя. Оно рассчитывается из условия, что минимальная выручка от реализации продукции должна компенсировать неизбежные текущие затраты предприятия: себестоимость продукции, косвенные налоги и прибыль, минимально необходимую для финансирования затрат, которые нельзя отнести на себестоимость. Если предположить, что эта прибыль равна нулю, а косвенные налоги ограничить НДС, то "естественное" граничное значение показателя затрат на рубль реализованной продукции будет равно 0,833 руб/руб.

Следует заметить, что при этом не будут учитываться налоги, относимые на финансовый результат: налог на имущество, сборы на нужды образовательных учреждений и др. В противном случае граничное значение было бы несколько ниже. Однако в первом приближении можно использовать и вышеприведенное значение граничного показателя затрат.

Если при анализе затрат на рубль продукции в состав выручки от реализации не включить косвенные налоги "естественное" граничное значение показателя будет равно 1 руб/руб..

3. Факторный анализ показателя затрат на рубль реализованной продукции. К факторам, определяющим уровень этого показателя относятся:

себестоимость продукции;

отпускные цены;

структура продукции.

Факторный анализ можно провести используя различные методы.

Наиболее удачным для этой цели считается метод цепных подстановок.

Прирост затрат на рубль реализованной продукции: А3= Српі/РП1 - Српо/РПо,

где Cpno, Cpnl - себестоимость реализованной продукции в базисном и отчетном периодах, руб; РПо, РП1 - объем реализованной продукции в отпускных ценах (выручка от реализации) в базисном и отчетном периодах, руб.

Прибавим к этой формуле и вычтем из нее Српо/

РП1.

Л3= (Српі/РП1 - Српо/РП1) + (Српо/РП1 - Српо/ РПо)= ЛЗс с ЛЗц

здесь составляющая

A3 с с Српі/ РП1 - Српо/ РП1 определяет влияние себестоимости на изменение затрат на рубль реализованной продукции;

АЗрп= СрпО/ РП1 - Српо/ РПо определяет влияние выручки на изменение затрат на рубль реализованной продукции.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции учитывается на основе исследования индексов переменного и постоянного состава.

Т =Т *Т

Лз.ПОСТ. J3.CTP.5

где J3 - индекс затрат на рубль продукции переменного состава;

J з.пост. - индекс затрат на рубль продукции постоянного состава;

Jз.стр. - индекс структурных сдвигов в составе продукции.

Они определяются как:

„ y]3u*dii

31 г

J з — ~~ , Jз. n о с т. = v ¦

Зо 2j3oi*du

і

^3oi*du

J з. с тр . =

2^3ОІ *doi

і

3i = ^3u*du; 3o = ^3oi*doi,

і і

где Зои 3и - базисное и текущее значения затрат на рубль по і-му виду продукции, руб/руб;

dot, du - базисное и текущее значения доли продукции і-го вида в общем объеме продукции, доля единицы.

Если исследуется показатель затрат на рубль реализованной продукции, то

^ В рп і

^ \\Врп і

где Bpnj - выручка от реализации продукции і-го вида, руб.

Если исследуется показатель затрат на рубль товарной продукции, то при расчете доли применяется объем товарной продукции в отпускных ценах.

Анализ влияния структурных сдвигов возможен лишь по оперативной отчетности предприятия при ведении раздельного учета затрат по видам продукции.

Пример 4.1 Данные о реализации продукции предприятия в течение 9 месяцев отчетного года приведены в "Отчете о прибылях и убытках". Выполним факторный анализ затрат на рубль реализованной продукции.

1)Оценим уровень затрат на рубль реализованной продукции.

а) за первый квартал он ниже граничного значения

без учета НДС 3= 0,92<1 руб/руб,

с учетом НДС 3= 0,77<0,833 руб/руб Следовательно, производство продукции в этом периоде было эффективным.

б) за I полугодие

Без учета НДС 3= 1,20>1 руб/руб С учетом НДС 3= 0,89>0,833 руб/руб Следовательно производство продукции в этом периоде было не эффективным.

в) за 9 месяцев без учета НДС 3= 0,96< 1 руб/руб,

с учетом НДС 3= 0,80<0,833 руб/руб.

Положение дел выправилось.

Таблица 4.1\r\nПоказатель Отчетный период\r\n I квартал 1полугодие 9 мес\r\n1 2 3 4\r\nВыручка от реализации (без НДС) 126 240 400\r\nСебестоимость реализации 100 220 330\r\nКоммерческие расходы 10 18 30\r\nУправленческие расходы 6 14 24\r\nНДС полученный (из данных бух. учета) 25 48 78\r\nВыручка с НДС (стр. 1+5) 151 288 478\r\nПолная себестоимость (стр. 2+3+4) 116 252 384\r\nЗатраты на 1р. реализ продукции по форме 2 (стр.7/1) 0,92 1,20 0,96\r\nЗатраты на 1 руб. реализ продукции (с НДС) стр.7/стр.6 0,77 0,89 0,80\r\n2) Оценим причины динамики этого показателя.

Отчетные данные в форме 2 представлены нарастающим итогом с начала года. Анализ же необходимо делать сопоставляя квартальные значения показателя. Это объясняется следующим. Рассмотрим динамику показателя за первое полугодие. В первом квартале он имел удовлетворительное значение. Однако за полугодие его значение ухудшилось. Следовательно это ухудшение произошло во втором квартале. Именно в этом квартале следует искать причину ухудшения финансового состояния предприятия. Таким образом, необходимо рассчитать значение этого показателя за второй квартал и сравнить с уровнем первого квартала.

То же относится и к показателю за 9 месяцев. Очевидно выправление его уровня произошло в третьем квартале. Следовательно, нужно определить затраты на рубль реализованной продукции за третий квартал и сравнить их с данными за второй квартал.

Для упрощения анализ проведен для выручки, включающей НДС.

Определим отчетные данные по кварталам текущего года (табл. 4.2).

Таблица 4.2.\r\nПоказатель Отчетный период\r\n 1кв. 2 кв. Зкв.\r\n табл.4.1. табл.4.1. табл.4.1.\r\n гр 4. (гр.З -гр.2) (гр.4-гр.З)\r\n1 2 3 4\r\nВыручка от 151 288-151=137 478-288=190\r\nреализации с НДС (табл.4.1 стр. 6) \r\nПолная 116 252-116=136 384-252=132\r\nсебестоимость \r\n(табл.4.1 стр.7) \r\nЗатраты на 1р. 0,78 0,99 0,69\r\nреализ. продукции \r\n- А3= (Српі/РП1 - СрпО/РПІ) + (CpnO/РПІ - Српо/ РПо)

АЗІ -2= (136/137 - 116/137)+ (116/137 - 116/151)= 0,16+ 0,08= 0,24 руб/руб..

Рост затрат на рубль реализованной продукции во втором квартале на 0,24 руб/руб.

обусловлен на 0,08 руб/руб. снижением выручки и на 0,16 руб/руб.. ростом себестоимости

А32-3=(0,69 - 136/190)+(136/190- 0,99)= -0,03- 0,27=

= -0,3

Снижение затрат на рубль реализованной продукции в 3 квартале на 0,3 руб/руб. обусловлено ростом выручки от реализации (А3рп=-0,27руб/руб.) и снижением себестоимости (А3с/с=-0,03). Основной эффект получен от увеличения выручки (90%).

Пример 4.2 В отчетном периоде по счету 46 «Реализация продукции, работ, услуг» проведены следующие операции (табл. 4.3). Необходимо определить затраты на рубль реализованной продукции как в целом по предприятию, так

и по отдельным видам продукции. Это позволит выявить эффективные и неэффективные в производстве изделия. Исследуем также, как порядок распределения накладных расходов влияет на значение затрат на рубль продукции.

Решение:

Итого по кредиту 1200+480+6240=7920.

Итого по дебету 280+600+80+360+20+3800+400+1040+1600=8180

Убыток 8180-7920=260 3= (8180-280-1040)/(8180-260)= 6860/7920= =0,866руб/руб..

Видно, что производство неэффективно, так как 3=0,866>0,833. Об этом же свидетельствует и убыток в сумме 260 тыс.руб.

Следующим этапом может быть оценка эффективности отдельных видов продукции. Для этого необходимо оценить затраты на рубль реализованной продукции по изделиям "А" и "В" раздельно с тем, чтобы найти неэффективную продукцию. Следует отметить, что это непростая задача. Сложность заключается в распределении накладных - общезаводских (управленческих) расходов.

Наиболее объективный, (но и наиболее трудоемкий) метод решения этой задачи заключается в

дифференциации накладных расходов на отдельные виды;

установлении для каждого вида отдельной базы распределения;

распределении расходов в соответствии с этой базой. \r\nТаблица 4.3

Счет 46 «Реализация продукции, работ, услуг»\r\nД К\r\nСальдо на начало - 0 0\r\n1. Списан НДС по изделию "А" - 280 1. Поступила выручка от реализации "А" -1200\r\n2. Списана себестоимость реализованной продукции по "А" - 600 2.

Поступила выручка от реализации "А" - 480\r\n3. Списаны коммерческие расходы по "А" - 80 3. Поступила выручка от реализации "В" - 6240\r\n4. Списана себестоимость реализованной продукции по "А" - 360 \r\n5. Списаны коммерческие расходы по "А" - 20 \r\n6. Списана себестоимость реализованной продукции по "В" - 3800 \r\n7. Списаны коммерческие расходы по "В" - 400 \r\n8. Списан НДС по "В" -1040 \r\n9. Списаны общезаводские (управленче-ские) расходы-1600 \r\n 4.Убыток -260\r\nОборот -8180 Оборот -8180\r\nСальдо на конец - 0 0\r\nНапример, если в состав общезаводских затрат включены коммунальные платежи, последние можно попытаться распределить между подразделениями, после чего отнести на прямые затраты, связанные с производством конкретной продукции, производимой этими подразделениями. Распределение коммунальных затрат обычно производится пропорционально следующим показателям:

¦ затраты по воде и канализации - пропорционально

численности работников; ¦затраты на электроэнергию (освещение) - пропорционально количеству осветительных приборов и т.п.

На практике наиболее часто предприятия распределяют все накладные расходы пропорционально прямой заработной плате.

Предположим, что в данной задаче 60% управленческих расходов отнесено на продукцию "В" и 40% - на продукцию "А". Это составит соответственно 960 и 640 тыс.руб. Тогда затраты на рубль реализованной продукции составят

3А= (600+80+3 60+20+640)/( 1200+480)= 1700/1680=1,01руб/руб >0,833 Зв= (3800+400+960)/6240= 5160/6240= 0,827руб/руб <0,833

Видно, что неэффективным является производство изделия "А". Производство изделия "В" является эффективным.

Следует подчеркнуть значение избранного способа распределения накладных расходов. Так, если бы они были распределены в пропорции 70% и 30%, неэффективным оказалось бы производство как "А", так и "В".

<< | >>
Источник: Лапенков В.И., Сангадиев З.Г.. Технико- экономический анализ деятельности предприятия: Учебное пособие. - Улан-Удэ. :Изд-во ВСГТУ, 2000,- 240 с.. 2000

Еще по теме 4.2. Анализ затрат на рубль продукции:

  1. ТЕМА 5. АНАЛИЗ ЗАТРАТ, РАСХОДОВ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
  2. 2. Анализ затрат по элементам и статьям калькуляции
  3. 5. Факторный анализ затрат на 1 рубль продукции
  4. 2. Анализ производства и реализации продукции
  5. 4.1. Анализ затрат на производство и реализацию продукции
  6. 4.2. Анализ затрат на рубль продукции
  7. 5.1.4. Внутрифирменный факторный анализ прибыли от реализации продукции
  8. Классификация показателей качества. Оценка уровня качества.Сертификация продукции.Стандартизация качества. Оценка уровня качества промышленной продукции в Республике Беларусь.Системы контроля качества - способы и виды контроля.Система управления качеством.Стандарты по организации системы обеспечения качества.Анализ затрат на обеспечение качества продукции.
  9. 32. Учет затрат на производство продукции и вспомогательных производств
  10. 6.1. Этапы формирования и виды затрат на качество продукции.
  11. 6.2. Информационная база анализа затрат на качество продукции
  12. 6.3. Методы анализа затрат на качество продукции.
  13. Глава 9. Анализ затрат на реализацию проекта
  14. Оперативный анализ затрат на производство продукции
  15. Тема 7. Затраты и себестоимость продукции и услуг. Структура затрат и их оптимизация.
  16. 7.3. Группировка затрат на производство продукции
  17. Снижение затрат и себестоимости продукции и услуг
  18. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -