20.3. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ПО РАСХОДАМ Анализ сметы затрат на производство
Анализ выполнения сметы затрат на производство начинают с выявления отклонений по отдельным видам затрат и по всем затратам в целом от планового уровня и от уровня затрат предыдущего года.
При этом следует учитывать, что показатели плана и прошлого года принимаются без пересчета на фактически выпущенную продукцию. Поэтому определяющими факторами, которые вызывают отклонения, являются изменения объема производства, ассортимента и себестоимости продукции.Влияние фактора объема производства определяют по данным отчета о прибылях и убытках (форма № 2 — месячная, квартальная и годовая). Предполагается, что при прочих равных условиях затраты на производство продукции должны изменяться соответственно изменениям объема производства и продажи продукции.
Влияние фактора себестоимости продукции устанавливают сопоставлением полной себестоимости фактически выпущенной продукции с себестоимостью этой же продукции, исчисленной по плановой себестоимости отчетного года или по себестоимости предыдущего года.
Влияние фактора структуры продукции определяют сальдовым способом — из общего отклонения по затратам вычитают отклонения, вызванные изменением объема производства продукции и ее себестоимости. Если организация не исчисляет показатель плановой себестоимости фактически выпущенной продукции, то определяют совокупное влияние факторов структуры и себестоимости продукции.
Пример
В организации (табл. 20.4) за первый квартал 2010 г. фактические затраты превысили плановые на 20 ООО руб. (33 324 - 33 304), или на 0,06% (20:33 304 х 100), и оказались на 4076 руб. (33 324 - 37 400), или на 10,9% (4076: 37 400 х 100), меньше затрат за этот период предыдущего года.
Изменение объема продукции (по плану — 38 582 тыс. руб., фактически — 38 627 тыс. руб.) должно было увеличить затраты на производство по сравнению с планом на 0,1%, так как стоимость продукции увеличилась на эту величину, или на 33 304 руб. (33 304 тыс. руб. х 0,1%). За счет снижения себестоимости продукции затраты уменьшились по данным отчета о себе-стоимости продукции (табл. 20.5) на 70 000 руб. (33 425 тыс. руб. - - 33 495 тыс. руб.), или на 0,21% (70 : 33 495 х 100). Следовательно, за счет изменения структуры продукции затраты увеличились на 56 696 руб. [20 000 руб. - (33 304 руб. - 70 000 руб.)], или на 0,17% [0,06 - (0,1 - 0,21)].Следующий этап анализа — установление структуры фактических затрат и сопоставление ее с плановой структурой и со структурой предыдущего года (табл. 20.4). Сопоставление плановых и фактических удельных весов каждого вида затрат, а также установление соотношения отдельных элементов затрат позволяют определить влияние основных факторов на изменение затрат, выявить основные направления поиска резервов. Определение удельного веса каждого вида затрат позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.
По данным о затратах на производство по элементам затрат определяют объем производственных запасов, составляют материальные и трудовые балансы, баланс доходов и расходов, определяют правильность начисления амортизации, исчисляют объем вновь созданной продукции и т. д.
Поэлементное изучение затрат на производство позволяет сделать вывод, что увеличение фактических затрат по сравнению с планом произошло в основном за счет материальных затрат, заработной платы и отчислений на социальные нужды. По остальным статьям затрат получена экономия. Влияние различных факторов на отклонения по статьям затрат определяют при осуществлении последующего анали-
Таблица 20.4
Расходы по обычным видам деятельности\r\n№ п/п Элементы затрат Затраты на производство, тыс. руб. Удельный вес затрат, %\r\n Преды-дущий год Отчетный год Преды-дущий год Отчетный год Отклонение от:\r\n план отчет план отчет преды-дущего года (гр. 8 - -гр. 6) плана (гр- 8 - -гр. 7)\r\n1 Материальные затраты 34 872 31 155 31 174 93,24 93,55 93,55 +0,31 —\r\n2 Затраты на оплату труда 901 847 858 2,41 2,55 2,57 +0,16 +0,02\r\n3 Отчисления на социаль-ные нужды 234 220 223 0,62 0,66 0,67 +0,05 +0,01\r\n4 Амортизация 1300 996 984 3,48 2,99 2,95 -0,53 -0,04\r\n5 Прочие расходы 93 86 85 0,25 0,25 0,26 +0,01 +0,01\r\n6 Итого 37 400 33 304 33 324 100,0 100,0 100,0 - -\r\n
за себестоимости продукции по статьям калькуляции. При этом следует иметь в виду, что отклонение по статье «Амортизация» может являться результатом изменения стоимости внеоборотных активов, их структуры, норм начисления. Отклонение по прочим расходам, как правило, является следствием изменения расходов по обслуживанию производства и управлению.