20.2. ОСНОВЫ МЕТОДИКИ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Совокупность указанных специальных способов и методов, используемых в процессе обработки аналитической информации, образует методику финансово-экономического анализа.
Различают общую и частную (отраслевую) методики. По общей методике изучают опре-деленные вопросы на любом предприятии независимо от его отраслевой принадлежности. В частной (отраслевой) методике общая методика конкретизируется применительно к отрасли, типу производства, предприятию, его структурным подразделениям.Из перечисленных выше способов и методов обработки аналитической информации особенно широко используются способы сравнения, цепных подстановок, разниц.
В анализе применяются следующие виды сравнений: с планом, с предшествующим периодом (прошедшие день, неделя, декада, месяц, квартал, год, пятилетка), со средними данными, с лучшими данными (лучшими результатами работы, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники). Необходимое условие сравнения — сопоста-вимость сравниваемых показателей. Она обеспечивается пересчетом показателей в одних и тех же ценах, использованием переводных коэффициентов на разнородную продукцию, пересчетом плановых показателей на фактически выпущенную продукцию и т. п.
Сущность способа цепных подстановок заключается в том, что каждый из факторов поочередно рассматривается как переменный, а остальные принимаются в это время за постоянные. Каждая подстановка сопровождается расчетами, число которых на единицу больше числа факторов. Влияние переменного фактора определяют вычитанием из результата расчета, в котором изменился данный фактор, предыдущего результата расчета, в котором данный фактор не изменялся Порядок применения способа цепных подстановок рассмотрен в табл.
20.1.В примере фактическая стоимость израсходованного материала превысила плановую величину на 900 руб. За отчетный период расход материалов уменьшился, а их цена увеличилась. Для определения влияния этих факторов на стоимость израсходованного материала необходимо выполнить следующие расчеты (подстановки).
Таблица 20.1
Факторы, влияющие на стоимость израсходованных материалов\r\nПоказатель, факторы По плану Фактически Отклонение\r\nРасход материала, кг 102 100 -2\r\nЦена 1 кг материала, руб. 50 60 + 10\r\nСтоимость материала 5100 6000 +900\r\n
Первый расчет. Расход материала и его цена — плановые.
102 кг х 50 руб. = 5100 руб.
Второй расчет. Расход материала — фактический, а цена — плановая.
100 кг х 50 руб. = 5000 руб.
Во втором расчете по сравнению с первым изменился только расход материала. Следовательно, разница сумм второго и первого расчетов обусловлена изменением именно этого фактора. За счет уменьшения расхода материала на 2 кг стоимость израсходованного материала уменьшилась на 100 руб. (5000 руб. - 5100 руб.).
Третий расчет. Расход материала и его цена — фактические.
100 кг х 60 руб. = 6000 руб.
В третьем расчете по сравнению со вторым изменился второй фактор — цена материала.
За счет увеличения цены материала стоимость израсходованного материала увеличилась на 1000 руб. (6000 руб. — 5000 руб.).
Общее отклонение фактической стоимости израсходованного материала от плановой составило 900 руб. (-100 руб. + 1000 руб.).
Расчеты по определению влияния различных факторов на совокупный показатель при использовании способа цепных подстановок обычно осуществляют в специальных разработанных таблицах (табл. 20.2).
Таблица 20.2
Цепные подстановки\r\nПоказатель, факторы Расчеты\r\n первый второй третий\r\nРасход материала, кг план 102 факт 100 факт, 100\r\nЦена 1 кг материала, руб. план 50 план 50 факт 60\r\nСтоимость материала, руб. план 5100 расчет 5000 факт 6000\r\nОтклонение от предыдущего расчета, руб. — -100 +1000\r\n
Применение способа цепной подстановки требует строгой последовательности подстановок. Принято вначале определять влияние количественных факторов, а затем — качественных.
Количественные показатели и факторы характеризуют величину ресурсов и конечные результаты хозяйственной деятельности (расход материалов, численность рабочих, стоимость основных фондов и др.), а качественные — использование ресурсов (фондоотдача, производительность труда, рентабельность и т.
п.).В приведенном выше примере количественным фактором является расход материала, а качественным — их цена.
На экономические показатели отдельные факторы могут воздействовать не только с различной силой, но и в разных направлениях, которые определяют по смыслу и математическому выражению (+,-).
Модификацией способа цепных подстановок является способ разниц. При данном способе влияние факторов определяют умножением отклонений (разниц) по соответствующим факторам на абсолютные значения других факторов. Применение способа разниц требует соблюдения следующего правила. Для определения влияния количественного фактора на экономический показатель нужно изменение количе-ственного фактора умножить на плановую или базисную величину качественного фактора. Влияние качественных факторов определяют умножением изменения качественного фактора на фактическую величину количественного фактора.
В нашем примере разница между фактической и плановой величиной расхода материала 2 кг, а разница между плановой и фактической ценой — 10 руб. За счет уменьшения расхода материала стоимость израсходованных материалов уменьшилась на 100 руб. (-2 кг X 50 руб.), а за счет увеличения цены на материал — увеличилась на 1000 руб. (10 руб. X 100 кг). В итоге получены такие же результаты, как и при способе цепных подстановок, но при меньшей трудоемкости расчетов.
При расчете влияния на экономический показатель не двух, а трех и более факторов количественные и качественные факторы целесообразно располагать от большего к меньшему. Влияние первого (самого большого) количественного фактора определяют умножением его отклонения на плановую или базисную величину остальных факторов (количественных и качественных). Влияние второго фактора определяют умножением его разницы на фактическую величину первого и плановую или базисную величину третьего и последующего факторов. Влияние третьего фактора находят умножением его разницы на фактическую величину первого и второго и плановую или базисную величину четвертого и последующих факторов и т. д.
Пример расчета влияния факторов количества рабочих дней, сред-ней продолжительности рабочего дня и средней часовой выработки одного рабочего на объем производства приведен в табл. 20.3.
Таблица 20.3
Расчет влияния факторов\r\nПоказатели, факторы По плану Фактически Отклонение Расчет влияния факторов\r\nКоличество от-работанных дней 250 240 -10 -10 х 8 х 25 = -2000\r\nСредняя продол-жительность ра-бочего дня, ч 8 7 -1 -1 х 240 х 25 = -6000\r\nСредняя часовая выработка, руб. 25 30 +5 +5 х 240 х 7 = +8400\r\nВыпуск продук-ции, руб. 50 000 50 400 +400 Итого +400\r\n
В примере, приведенном в табл. 20.3, первые два фактора оказали отрицательное влияние на выпуск и вследствие их воздействия недополучено продукции на 8000 руб. (2000 руб. + 6000 руб.). Однако третий фактор оказал положительное влияние на выпуск продукции. Суще-ственное повышение среднечасовой выработки позволило превзойти плановый выпуск продукции.