АНАЛИЗ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО УРОВНЯМ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ

Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов

В современных условиях налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) является важнейшим доходным источником бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований.

Динамика поступлений доходов в консолидированные бюджеты

субъектов РФ, млн руб.

Поступления НДФЛ за 2009 г. практически равны предыдущему году, а удельный вес налога в общей сумме доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ вырос на 1,22% (до 28,1%).

После начала мирового экономического кризиса роль НДФЛ возрастает.

По данным ФНС в январе-октябре 2010 г. по сравнению с аналогичным периодом 2009 г. объем собранного НДФЛ вырос более чем на 5%. НДФЛ оказался самым устойчивым источником доходов, но механизм НДФЛ не содержит в себе налоговой автономии, поскольку его нормативное регулирование и администрирование осуществляется на федеральном уровне.

В отличие от РФ, в мировой практике подоходный налог полностью или частично зачисляется в центральные бюджеты.

Регионы государства имеют право на установление собственной налоговой ставки (налоговая база при этом такая же).

Т.о., в РФ сложилась уникальная в своем роде налоговая система, в рамках которой НДФЛ не поступает в федеральный бюджет, а существует только в качестве самостоятельного источника налоговых доходов субъектов и муниципальных образований.

Существенным недостатком подоходного налогообложения в РФ является зачисление налога по месту регистрации налоговых агентов (в случае использования агентской системы уплаты), что оборачивается недополученными доходами отдельных публично-правовых образований.

В НК РФ предусмотрено два способа уплаты НДФЛ непосредственно налогоплательщиком и налоговым агентов:

налоговые агенты удерживают и уплачивают налог 1-2 раза в месяц, тогда как сам налогоплательщик обязан уплачивать налог раз в год. Поступления средств от налоговых агентов происходят регулярнее, что делает эту часть поступлений привлекательнее для публичноправовых образований;

налогоплательщик и налоговый агенты могут быть зарегистрированы в разных налоговых органах. В этом случае с изменением способа уплаты НДФЛ изменится адрес бюджета получателя. Действующая редакция НК РФ не позволяет налогоплательщику отказаться от агентского способа уплаты, т.е. решить, в какой бюджет он хочет платить НДФЛ.

Налогоплательщик при подаче налоговой декларации обязан указать, в том числе, сумму налога, удержанную налоговым агентом. Сумма, удержанная налоговым агентом, будет исключена из суммы НДФЛ к уплате налогоплательщиком.

В этом случае также возникает проблема с получением налоговых льгот - налог может быть уплачен в один бюджет, а налоговые льготы будут возвращаться из другого бюджета.

Одним из важнейших принципов бюджетного федерализма является соответствие функций бюджета публично-правового образования его доходам.

Эффективность общественного сектора экономики повышается, если аллокация финансовых ресурсов совпадает с уровнями спроса на локальные общественные блага.

В реальных условиях поступления от подоходного налогообложения в РФ концентрируются вслед за концентрацией рабочей силы.

Это дает дополнительных доход территориям, являющимся реципиентами рабочей силы, одновременно оборачиваясь недополученными доходами территорий являющихся донорами.

В результате создается неблагоприятная ситуация, когда в целях увеличения доходов бюджетов администрация в первую очередь стремится создать рабочие места, уделяя меньше времени и ресурсов строительству домов, дорог, созданию медицинской и социальной инфраструктуры.