<<
>>

Классификация* виды и формы финансовых планов организаций (предприятий)

Конкретное проявление процесса финансового планирования организации (предприятия) заключается и разработке, утверждении и исполнении финансовых штанов.

Финансовый план представляют собой совокупность документов определенной формы, которые характеризуют определенные стороны финансовых отношений организации (предприятия).

Законодательство не предусматривает обязательность разработки, утверждения и предоставления форм финансовых планов органам государственной власти и управления. Однако косвенное требование их составления предопределяется требованиями, например, Налогового кодекса Российской Федерации, законодательства о банковской деятельности, малом предпринимательстве и других актов и документов.

Финансовые планы классифицируются в зависимости от планового периода, на который они разрабатываются;

  • оперативные финансовые плацы, которые составляются на период — месяц, декаду или неделю;
  • текущие финансовые планы — на год с поквартальной разбивкой;

¦ среднесрочные финансовые планы - на плановый период от одного года до трех леї"

4 перспективные (долгосрочные) финансовые планы - на пять и более лет планового периода;

4 программные финансовые планы - на конкретные периоды внедрения и использования программ предпринимательской деятельности по сферам хозяйствования.

Финансовые планы по всем формам составляются только незначительным количеством организации (предприятий).

На малых предприятиях всех форм собственности, как правило, разрабатываются только оперативные финансовые планы, так как невозможно рассчитать на перспективу состояние финансовых ресурсов, объемы и структуру производства и выручки, в ТОМ числе выручки ог реализации продукции (работ, услуг), и т. п.

Оперативные и текущие финансовые планы начинают разрабатываться, как правило, со средних организаций (предприятий), где мотивами развития становятся расширение сферы деятельности и закрепление на рынке товаров и услуг.

Основной целью разработки финансовых планов являются разработка наиболее эффективных путей использования при б 1,1л и и нахождение дешеві,їх привлеченных и заемных финансовых ресурсов.

Оперативные, текущие и перспективные планы разрабатываются в крупных и с верх крупных организациях (предприятиях), корпорациях и Транснациональных компаниях. ЦельЮ разработки комплекса финансовых планов и рааработочнт.тх таблиц является: освоение внутренних и внешних рынков ресурсов ц сбыта продукции (работ, услуг); выпуск новых видов продукции; наиболее эффективное использование свободных денежных и иных ресурсов, прибыли; оптимизация влияния на деятельность системы Государственного регулирования, в том числе системы налогообложения и т. д.

Программные финансовые планы разрабатываются по мерс необходимости, а в крупных и сверхкрупных организациях (предприятиях) они носит систематический характер с подробной характеристикой исходной информации, результатов деятельности и определением центров ответственно СТЦ.

Финансовые планы как документы включают в себя несколько форм (регистров), которые могуг иметь следующий вид:

  • Смета затрат представляет собой форму планового расчета, определяющую потребность предприятия в денежных средствах на предстоящий период и последовательность действии по исчислению показателей — разрабатывается на квартал, полугодие, год, 17 р О грамм у-
  • Баланс доходов и расходов характеризует поступление и расходование дЄнЄжііі.іХ средств На планируемый пСриОД — рІЗрабаї ЫваСтСя н;а квартал, год, программу.

4 Инвестиционный план отражает потребность н денежных ресурсах, направляемых на инвестиционную деятельность, и источники их формирования - разрабатывается на квартал, год, програм- іму.

  • Кредитный план представляет собой план получения и погашеній кредитов банков - разрабатывается на квартал, год, программу.
  • Валютный план показывает поступления и расходование денежных средств в иностранной валюте — разрабагынаегся на квартал, год, программу.

4 Прогноз баланса активов и пассивов отражает величину показателей актива и пассива бухгалтерского баланса по истечении предстоящего периода - разрабатывается на год, программу,

  • План движения денежных ресурсов отражает движение наличных - и безналичных денежных средств по организации (предприятию) и по видам деятельности на определенный период - разрабатывается на квартал, год, программу.
  • Платежный календарь (баланс) отражает доходы и расходы на предстоящий период - разрабатывается на месяц с подекадной разбивкой.
  • Кассовая заявка (план) отражает поступление денежных средств ца счета в банках и в кассу и потребность в этих денежных средствах разрабатывается на квартал.

- Разработочные таблицы.

Такие таблиці» составляются и раскрывают или дополняют характеристики определенных сторон финансовых показателей, в том числе:

Ї. План распределения валовой н чистой прибыли отражает все аспекты использования прибыли и представляет собой расчет валовой, налогооблагаемой и чистой прибыли - разрабатывается на квартал, год, программу.

2. План взаимоотношений с бюджетом показывает отношения но поводу исчисления и уплаты налогов и отчислений в бюджет и государственные фонды денежных средств и поступления денежных Сред Ш из централизованных денежных фондов, с учетом взаиморасчетов - разрабатывается на квартал, год, программу.

3* План налоги» и отчислений (налоговый бюджет) отражает взаимоотношения с бюджетом и государственными фондами денежных средств разрабатывается на квартал, год, программу.

  1. Расчет амор тизационных отчислений по методам в соответствии с бухгалтерским учетом и для налогообложения.
  2. План потребности в оборотных средствах отражает излишек или недостаток собственных оборотных средств и источники их покрытия и пополнения.
  3. Прочие.

Кроме того, следует учитывать, что в процессе финансового планирования используются стандартные формы отчетности, которые организация (предприятие) предоставляет в обязательном порядке органам класти и управления, статистики и т. п.

Планокая смета представляет собой расчет всех затрат и расходов предприятия (издержек), связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Она может иметь следующий вид (табл. 1).

Таблица I

Смета затрат па производство и реализацию продукции (работ, услуг) по организации (предприятию) па год

п/п

^лемептй затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) Сумма (в валюте Российской Федерации)
1 2 3
1. Материальные затраты НС.ЛЇІ О В том числе, например:
  • сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты
  • вспомогательные материалы топливо и энергия
  • плата за природные ресурсы

1 2 3
2.
Затраты на оплату труда ВСЕГО В том числе, например:
  • заработная плата за выполненные работы
  • выплаты стимулирующего и компенсационного характера, включаемые в себестоимость
  • материальная помощь, включаемая в себе стоимость
3, Отчисления на социальные нужды (единый социальный налог) ВСЕГО В гом числе, например, в:
  • пенсионный фонд
  • фонд социального страхования
  • фонд медицинского страхования
4. Амортизация основных фондов ВСЕГО В том числе:
  • собственных основных фондов
  • арендованных основных фондов
  • прочих (уплаченная)
5. 1 [рочие затраты ВСЕГО В том числе, например: \'
  • отчисления в бюджетные фонды
  • местные налоги и сборы
  • оплата информационных и аудиторских услуг
  • оплата банку, в том числе;
  • проценты ЭЛ Кредит и услуги
  • отчисления в ремонтный фонд
  • прочие расходы
6, Итого расходов по обычным видам деятельности (затрат на производство)
7. Списано затрат на непроизводственные СЧёТа
8, Изменение остатков незавершенного производства (+, -)
9. Производственная себестоимость продукции, работ, услуг
10. Коммерческие расходы ВСЕГО R том числе, например:
  • расходы на рекламу
  • Представительские расходы
  • прочие расходы
11. Полная себестоимость произведенной продукции, работ, услуг
12, Остатки нереализованной товарной продукции (работ, услуг) иа начало гада по полной себестоимости

1 2 3
13.
Остатки Нереализованной продукции (работ, услуг) на конец года по полной себестоимости
14. Полная себестоимость реализованной продукции (ра- бот, уел у г) за. год
15, Стоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) к контрактных (договорных) ценах без НДС (выручка от продажи продукции, работ, услуг)
16. Сумма налога на добавленную стоимость
17. Стоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) в контрактных (договорных) ценах без НДС с учетом уровня инфляции (выручка от продажи продукции, работ, услуг)
1Б, Стоимость произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) в контрактных ценах с учетом 1ІДС (выручка от продажи продукции, работ, уелуг)
Дополнения к расчетам: Разработочные таблицы
19. Операционные расходы: ВСЕГО
  • операционные расходы
  • сумма НДС
20- Внереализационные расходы: ВСЕГО пнереализационные расходы - сумма ТТДС
21. Чрезвычайные раеходы
22. Общие расходы организации без НДС ВСЕГО Сумма НДС

Общие расходы организации с НДС

23- Внереализационные доходы: ВСЕ! О
  • внереализационные доходы
  • сумма І.ІДС
24, Чрезвычайные доходы ВСЕГО Сумм» НДС

25,

Корректировки валовой прибыли длд целей налогообложения
ВСЕГО
(+,-)

Финансовый план (Баланс доходов и расходов) организации (предприятия) представляет собой таблицу, в которой в активе отражаются доходы и поступления средств при любой форме расчетов, а в пассиве - вес расходы и отчисления.

Он. может быть выражен в следующей форме (табл. 2).

Финансовый план организации (предприятия) на .. год (Баланс доходов и расходоп)

п/п

Разделы, статьи Сумма (в валюте Российской Федерации)
1 2 3
ДОХОДЫ И ПОСТУПЛЕНИЯ
1- Прибыль организации (общая прибыль), облагаемая налогом на прибыль ВСЕЮ (справочно-налогооблагаемая прибыль)

В том числе:

  • доходы от обычных видов деятельности - от реализации продукции (работ и услуг)
  • розница между операционными доходами и расходами
  • разница между внереализационными доходами ц расходами
  • разница между чрезвычайными доходами и расходами
2. Доходы организации (доходы), облагаемые налогом на доходы ВСЕГО (е п р а в о ч ио -11 ал о гоо бл агае м ы й доход)

В том числе:

  • разница между операционными доходами и расходами
  • разница между внереализационными доходами и расходами
  • прочие Доходы
3. Амортизационные отчисления ВСЕГО В том числе:
  • амортизационные отчисления
  • арендная плата полученная
4. Отчисления в ремонтный фонд (начислено)
5. Кредиторская задолженность* постоянно находящаяся п распоряжении организации (предприятия)
6. Излишек собственных оборотных средств
7. Мобилизация внутренних ресурсов
8. Ш трафы, пени, неустойки полученные
9. Поступления; ВСЕГО
  • централизованных средств
  • бюджетных ассигнований
  • от выпуска ценных бумаг
  • прочие
10, Заемные средстпа ВСЕГО В том числе:

-долгосрочные заемные средства - иност ранные инвестиции

ИТОГО доходов и поступлений (БАЛАНС)

1 2 3
РАСХОДЫ И ОТЧИСЛЕНИЯ
1. Расходы и отчисления, относимые на финансовые результаты ВСЕГО Гї том числе:

налог на имущество предприятий

  • штрафы, пени, неустойки уплаченные
  • прочие
Сумма льгот по налогу на прибыль
Сумм» налога па прибыль (епрнвочпо-пнлогообдагасмаа прибыль)
Сумма налога, на доход (по видам доходов) (спрапочно-нйлогооблагаемьтй доход)

2,

Использование Денежных фондов предприятия

ВСЕГО

В том числе:

-фонд накопления ВСЕГО (в том числе за счет прибыли)

  • инвестирование в основные фонды
  • пополнение недоста тки собственных оборотных средств
  • оплата, процентов банка сверх ставки 11+
  • плата за сверхнормативные выбросы в окружающую среду
  • плата за природные ресурсы сверх лимита
  • расходы на рекламу сперх нормы
  • налог ну рекламу сверх нормы
  • лицензионные сборы
  • другие

  • фонд потребления ВСЕГО (в том числе за счет прибыдц)_ _                                                        
  • дивиденды, выплаченные но акциям предприятия акционерам
  • надбавки к пенсиям
  • другие
з. Использование резервного фонда НО,ГО (в том числе за счет прибыли)
4. Испол ьзопанне ремонтного фонда ВСЕГО (в том числе за счет прибыли)
5. Другие направления денежных средств НС ЕГО В том числе:
ИТОГО расходов и отчислений (БАЛАНС)

Инвестиционный план предсганляет собой обоснование имеющихся иннестиционнілх ресурсов и предполагаемых направлении их расходования. Инвестиционный план может иметь следующую форму (табл. 3).

Таблица 3

Инвестиционный план организации (предприятии) ни год

п/п

Разделы и сіатьи Сумма (в валюте Российски» Федерации)

ДОХОДЫ И ПОСТУПЛЕНИЯ СРЕДСТВ

1. Собственные средства ВСЕГО В том числе:
  • прибыль
  • амортизационные отчисления
  • прочие внутренние финансовые ресурсы

В том числе;

  • прибыль в строительстве при хозяйственном способе производства
  • доходы ог попутной добычи строительных материалов на пятне застройки
  • выручка от реализации основных средств в строительстве (операционные доходы)
  • мобилизация внутренних ресурсов
  • прочие собственные средст ва
2. Привлеченные Средства ВСЕГО В том числе:
  • централизованные средства
  • бюджетные ассигнования (инвестиционные средства)
  • эмиссии ценных бумаг
  • иностранные Инвестиции
  • прочие привлеченные средства
3. Заемные средства ВСЕГО В том числе:
  • долгосрочные заемные средства
  • другие
ИТОГО доходов и поступлений средств (БАЛАНС)

ПОТРЕБНОСТЬ В ИНВЕСТИЦИЯХ (ПЛАН КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ)

4. Потребность в инвестициях: ВСЕГО В том числе:
  • выполняемых подрядным способом
  • выполняемых собственными силами
  • приобретение оборудования
  • прочие капитальные затраты
ИТОГО потребность в инвестициях (БАЛАНС)
5, Коэффициент самофинансирования

Платежный баланс организации (предприятия) на месяц года

І Ілан движения денежных средств на счетах в банке и в кассе (платежный бадане) разрабатывается на предстоящий месяц с разбивкой по декадам, С его помощью обеспечивается оперативное использование денежных средств на текущие операции, В платежном балансе выделяются наличные и безналичные доходы и платежи. Платежный баланс может быть представлен с следующей форме (табл. 4).

Таблица 4

п/п

Разделы, статьи Сумма (в валюте Российской Федерации)
1 2 5

ДОХОДЫ И ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Остаток денежных средств на начало месяца
Поступления Средств в течение месяца ВСЕГО В том числе:
  • выручка от реализации продукции (работ, услуг)
  • выручка от продажи основных средств и иного имущества
  • авансовые поступления ВСЕГО

В том числе:

  • внереализационные доходы
  • арендная плата
  • средства, полученные по ценным бумагам
  • временная финансовая помощь
  • поступление дебиторской задолженности
  • средства от продажи ценных бумаг
  • валютные поступления
  • ссуды банков
  • бюджетные ассигнования
  • прочие поступления
3. ВСЕГО доходов и поступлений

РАСХОДЫ И ОТЧИСЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4. І Ідатежц в счет неотложных нужд
5. Налоговые платежи ВСЕГО В том числе:

-ІІДС и акцизы

  • таможенные платежи
  • налоги на прибыль (доходы)
  • налоги на имущество, землю
  • прочие налоги и сборы
\' 1

Пр о д пл.м.сн нет и

1 2 3
6, Отчисления н бюджетные и государственные внебюджетные фонды ВСЕГО В том числе;
7. Обязательные платежи по расходам за водоснабжение, телефон и др.
8. Платежи по усмотрению организации (предприятия)

ВСЕГО

В том числе;

  • оплата труда
  • оплата поставок
  • выплаченные авансы и предоплата
  • оплата накладных расходов
  • погашение ссуд банков
  • оплат а векселей выплата дивидендов
  • прочие выплаты
9. ВСЕГО расходов и отчислении
10. Превышение доходов и поступлений над расходами и платежами
11. Превышение расходов и отчислений над доходами и поступлениями
12. Планируемый остаток денежных средств на конец месяца

Кассовый план представляет собой план движения наличных денег, проходящих через кассу организации (предприятия). Своевременность обеспечения наличными денежными ередстнами характеризует оіфЄдЄленці)Є финансоное состояние организации (предприятия) и может быть представлено в следующей форме (табл. 5).

Таблица 5

Кассовый план организации (предприятия) на кпаргал   года

п/п

Показатели Сумма (в валюте Российский Федерации)
1 2 .1
1. Поступление наличных денег, кроме средств, получаемых в банке ВСЕГО П том числе;
  • товарооборот от реализации продукции (работ, услуг)
  • прочие поступления, в том числе:

1 2 3
2. Расходование наличных денег ВСЕГО В том числе:
  • па оплату труда

па командировочные расходы

  • на хозяйственно-операционные расходы

3,

Расчет выплат заработной платы ВСЕГО В том числе:

  • фонд оплаты труда
  • прочие выплаты
  • удержания ВСЕГО

В том числе:

  • налоги
  • добровольное страхование, пенсионное обеспечение
  • прочие

Подлежит к выдаче ВСЕГО В том числе: из выручки

  • из наличных денег, полученных в банке
Календарь выдачи заработной платы и приравненных к пей выплат Дата

Финансовые планы и разработочные таблицы являются основой процесса бюджетирования затрат организации (предприятия), В процессе финансового планирования формируются проекты оперативных, текущих и перспективных финансовых бюджетов. Для организации системы бюджетирования создаются центры ответственности. Завершающим элементом процесса бюджетирования является консолидированный бюджет организации (предприятия).

Однако все показатели документов, представляющих финансовый план организации (предприятия), также требуют расчетов с Применением вышеназванных методов, способов и приемов финансового планирования,

Контрольные вопросы

  1. Назовите виды финансовых планов. По каким признакам производится их классификацм?
  2. Какие формы документов входят в состав финансового плана организации (предприятия)?
  3. Раскройте структуру Сметы затрат на производство и реализацию продукции в организации (предприятии).
  4. Раскройте структуру Баланса доходов и расходов организации (предприятия),
  5. Рііекрийїе иіруктуру других форм финансового плана организации (предприятия).

3.5*3. Планирование издержек и выручки (дохода) организации

(предприятий)

В процессе хозяйственной деятельности организация (предприятие) производит комплекс денежных и иных зазрат и расходов, которые могут быть выражены в денежной оценке.

В экономической терминологии затраты предусматривают момент возмещения (например, издержки производства), расходы - не предусматривают момента возмещения (например, затраты на переоценку ОСНОВНЫХ фондов).

Затраты и расходы могут быть явными (выраженными в количественных показателях) и неявными (такие, как затраты труда собственника предприятии, которые количественно не определены). Янные затраты называются бухгалтерскими, неявные — экономическими.

Исходя из экономического содержания и назначения затраты и расходы объединяются в несколько групп:

- на воспроизводство основного и оборотного капитала. Такие затраты связаны с созданием, реконструкцией, расширением основного и оборотного капитала и осуществляются за СчСт собственных средств предприятия и прибыли;

  • на произподсттю и реализацию продукции (работ, услуг). Эти затраты связаны с использованием основного, оборотного капитала и трудовых ресурсов на соответствующие цели. Они возмещаются из выручки от реализации продукции, работ и услуг;
  • на социально-культурные программы. Они включают в себя затраты, например, на повышение квалификации работников, подготовку кадров, бытовые услуги работникам и возмещаются из собственных средств предприятия или прибыли;
  • па операционные (разовые) расходы.

По источникам покрытия затраты подразделяются на финансируемые:

  • за счет1 собственных и привлеченных источников;
  • за счет бюджетных средств;
  • за ечет кредитных (заемных) ресурсов.

В зависимости от принимаемых решений затраты подразделяют на: вмененные (обязательные) и альтернативные (возможные с точки зрения оптимальности); производственные и торговые

Затрат і» и расходы, относимые по экономическому содержанию и назначению па производство и реализацию продукции (работ, услуг), являются издержками (в российской практике - себестоимостью). Соответственно, в плановых расчетах используется показатель «себестоимость продукции»:

  • цеховой, которая складывается из затрат по центрам ответственности;
  • производственной, которая включает и себя совокупность всех затрат, связанных е изготовлением продукции (работ, услуг);
  • торговой, которая объединяет затраты но сбыту продукции (работ, услуг);
  • полной, которая включает затраты па производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Кроме того, все издержки подразделяются на;

  • условно-постоянные (зависимые от объемов производства и реализации продукции, работ и услуг) и условно-переменные (зависимые от ДАННЫХ объемов);
  • прямые (распределяем] л с на продукцию прямым способом) и косвенные (распределяемые косвенными методами);
  • текущие и капитальные;
  • основные и вспомогательные (накладные);

\' одноэлементные и комплексные;

  • нормируемые и ненормируемые.

Вес издержки организации (предприятия) подразделяются по элементам затрат, входящим и себестоимость, на: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды (с 01,01,2002 г. входит в элемент затраты на оплату труда); амортизационные отчисления; прочие расходы. Такое деление показывает, сколько произведено затрат. Кроме того, издержки подразделяются но статьям затрат, которые устанавливаются организацией самостоятельно или на основе методических рекомендаций и показывают, на какой инд продукции, работ, услуг относятся данные затраті.!.

В бухгалтерском учете издержки отражаются по методу начислений (по опрузке), а и финансовых (налоговых) расчетах:

  • до 01.01.2002 г. - как правило, по методу оплаты (по поступлению денежных или иных средст в на счета или в кассу организации);
  • с 01.01.2002 г. - по методу начисления (по отгрузке);
  • по кассовому методу (по оплате) при условии, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ и услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж пе превысила одного миллиона рублей за каждый квартал;

Выбор формы учета определяется организацией (предприятием) самостоятельно.

Классификации расходов в Российской Федерации в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета состоит из следующих ірупп (без выделения издержек) при условии наличия договора, определения суммы и уверенности уменьшения эффекта организации (предприятия):

  • расходы, не относимые на издержки. Расходы по приобретению (созданию) внеоборотных активов; вклады в уставные капиталы других организаций; покупка це с целы о перепродажи ценных бумаг; благотворительные взносы; перечисления средств по договорам комиссии, предоплате, авансам, задаткам, погашению кредитов, займов ит. п.;
  • расходы по обычным видам деятельности. Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажен продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Они состоят из элементов расходов: материальные зазраты, затраты на оплату груда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты;
  • прочие операционные расходы. Расходы по предоставлению прав; по участию в уставных капиталах; по продаже, выбытию и прочему списанию основных средств и иных активов; по займам и кредитам, прочим расходам;
  • прочие внереализационные расходы. Штрафы, пени, неустойки за нарушение /(оговоров; возмещение убытков; убытки прошлых лет; списание задолженности; курсовые разницы; уценка и прочие расходы;
  • прочие чрезвычайные расходы*

Таким образом, к издержкам относятся лишь расходы по обычным видам деятельности и часть внереализационных и чрезвычайных расходов, относящихся к производству и реализации продукции, работ и услуг.

Бухгалтерские расходы (в том числе издержки) в целях налогообложения корректируются в соответствии с законодательным установлением ограничений до 01.01.2002 г., например, по; командировочным расходам, расходам на подготовку кадров, амортизационным отчислениям, заработной плате, представительским расходам, расходам по рекламе, использованию личного автотранспорта.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает следующее деление издержек:

  • расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают в себя (каждый из указанных видов издержек подробно изложен в соответствующих статьях Налогового кодекса):
  • расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием ус- луг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;
  • расходы на освоение природных ресурсов;

¦ расходы на научные исследования и разработки;

  • расходы на обязательное и добровольное страхование;
  • прочие расходы.

* внереализационные расходы, ц состав которых входят:

  • расходы по имуществу, переданному в аренду или по лизингу;
  • расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
  • расходы по организации выпуска и обслуживанию собственных ценных бумаг;
  • отрицательная курсовая разница, полученная при переоценке имущества и требований; отрицательная (положительная) курсовая разница вследствие отклонения курса валют;
  • расходы по формированию резерва по сомнительным долгам;
  • расходы по ликвидации основных средств, содержание законсервированных объектов;
  • судебные расходы и арбитражные сборы;
  • расходы по операциям с тарой и прочие.

К внереализационным расходам приравниваются:

  • убытки прошлых налоговых периодов;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, а также суммы долгов, нереальных к взысканию;
  • потери от брака, всех видов простоев, стихийных бедствий и Другие,

В смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) собираются все издержки, и на их основе в финансовых расчетах определяются издержки в выручке от продаж (доход, ны- ручка от реализации продукции, работ и услуг) с учетом их корректировки на изменения издержек в остатках нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода.

При планировании издержек применяется следующая формула;

И = И + И -И

0ІІ1ЦИТЇ \'\'¦НАЧАЛО              ПК И И од              коньц*

где, ИОГ|1ШК - общие издержки по производству и реализации продукции, работ и услуг на планируемый период;

И11аЧАЛ0- издержки по производству и реализации продукции, работ, услуг на начало планируемого периода;

Иц^рипд “ издержки, произведенные в планируемом периоде;

^конец “ издержки по производству и реализации продукции, работ, услуг на конец планируемого периода.

При расчете издержек по начислению (отгрузке) в состав остатков на начало и па конец планируемого периода входят издержки в готовой продукции на складе и в товарах отгруженных, срок оплаты которых пе наступил. При расчете издержек по оплате в состав остатков на начало года дополнительно включаются: издержки в товарах на ответственном хранении; издержки В товарах о\'ЫружОНнЫХ, Срок оплаты которых ИСТОК- Издержки r остатках на начало планируемого года обязательно пересчитываются R плановые условия с учетом уровня инфляции, изменения цен на сырье, уровня заработной платы и т. п.

Совокупность издержек (затрат, расходов) организации (предприятия) представляет собой:

  • уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (предприятия) по ГТСУ 10/99;
  • состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)* включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),... учитываемых при налогообложении прибыли в соответствии е Постановлением Правительства Российской Федерацій № 552;
  • обоснованные и документально подтвержденные зат раты, осущест вленные организацией (предприятием) в соответствии с частью 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанная совокупность затрат и расходов в бухгалтерском учете отражается в полном объеме и для целей налогообложения корректируется в связи с законодательно установленными ли мигами, нормами и нормативами и другими ограничениями.

Моментом реализации продукции, работ, услуг и товаров является момент перехода прав собственности от одно in владельца к другому. В российском законодательстве предусмотрено несколько вариантов перехода прав собст венности: по отгрузке, оплате, обмену и, соответственно, выручкой (доходом) организации (предприятия) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашеїпїя обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации (предприятия), за исключением вкладов участников (собственников имущества). Выручка признается только при наличии уело чий: права на получение выручки по договору; определения суммы выручки; уверенное™ увеличения экономических выгод организации (предприятия); перехода права собственности.

Выручка в экономической литературе определяется по-разному: выручка от продаж; доход; выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Исходя из этого по-ра:шому определяются структура выручки и се объем.

Выручка (доход) в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета - ПБУ 9/99 (без выделения выручки от реализации продукции, работ и услуг) состоит из следующих групп доходов:

¦ Поступления* ие относимые к выручке (доходу). Поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога па добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж; экспортных пошлин и иных аналогичных платежей; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ; услуг; задатка; в залог; в погашение кредита, займа.

4 Доходы от обычных видов деят ельност и. Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

¦ Прочие операционные доходы. Поступления платы за временное пользование активами, правами; от участия о уставных капитала* других организации; прибыль от совместной деятельности; от продажи основных средств и иных активов; процентов.

  • Прочие внереализационные доходы. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездно полученные активы; поступления л возмещение ущерба; прибыль прошлых лет; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; дооценка; прочие доходы.
  • Прочие чрезвычайные доходы.

Таким образом, к выручке от реализации продукции (работ, услуг) относятся лишь доходы от обычных видов деятельности и часть внереализационных и чрезвычайных доходов, связанные с ПРОИЗВОДСТВОМ И реализацией продукции, работ и услуг.

R соответст вии с требованиями части 1 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения рассчитывается выручка от реализации товаров, работ или услуг, которой признается передача на возмездной и безвозмездной основах права собственности или возмездное оказание услуг. Стоимость реализованной продукции (работ, услуг) определяется по рыночным цепам.

Во второй части Налогового кодекса Российской Федерации указывается, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав.

Выручка Озоход) 11 соответствии с требованиями 2 части Налогового кодекса РФ включает в себя следующие группы доходов:

  • суммы, исключаемые из доходов. К ним относятся суммы налогов, предъявляемые покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Признается выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производс тва, так и приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав;

  • внереализационные доходы. Такими доходами признаются, в частности, доходы:

-- от долевого участия п других организациях;

  • от операций купли-продажи иностранной валюты;
  • в виде штрафов, попей, иных санкций за нарушение договорных обязательств и сумм возмещения убытков;
  • от аренды и предоставления прав собственности; в виде процентов по договорам займа, кредита, вклада и др.;
  • в виде безвозмездно полученного имущества; в виде дохода прошлых лёт и т.д.

* доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы для расчета налога «а прибыль* Перечень таких доходов включает в себя:

  • авансы (предоплату) товаров орган и Знциими, определяющими доходы и расходы по мегоду начисления;
  • залог или задаток в качестве выполнения обязательств;
  • безвозмездная помощь полученная;
  • возврат первоначальных взносов в хозяйственные общества или товарищества; кредиты и займы полученные;
  • бюджетные средства и другие.

Перечень выручки (доходов) четко определен, а, следовательно, производится корректировка величины полученного дохода для целей падогообложепия-

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по методам; начисления (по мере отірузки) и по оплате (по поступлению денежных или иных средств). Выбор метода учета производится организацией (предприятием) самостоятельно в соответствии с учетной политикой.

Выручка в бухгалтерском учете принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности в части, не покрытой поступлением.

Доході» (выручка) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации признаются двумя вариантами:

  • при методе начисления и том отчетом (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, имущественных прав, а датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав. Особенности определения даты признания доходов имеются н определении суммы внереализационных доходов: дата подписания акта приема-передачи, дата расчета или предъявления документов, дата начисления процентов, последний день отчетного (налогового) периода, совершения операций, дата поступления средств на расчетный счет, в кассу и некоторые другие;
  • при кассовом методе о том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло поступление средств на счета в банках и (или) п кассу, поступления иного имущества и (или) имущественных прав. Организации имеют право применять этот метод определения даты получения дохода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога па добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартад.

Велнчина выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяется по следующей формуле:

где В(П. ркдлиэлцнп              - выручка от реализации продукции (работ,

услуг) на планируемым период в плановых рыночных ценах;

^нлчлло              “              выручка и остатках продукции (работ, услуг)

на начало планового года в плановых рыночных цСпаХ;

®период              “              выручка от реализации продукции (работ, ус

луг) в плановых рыночных ценах в планируемом году;

ВШ]|ЕП              -              выручка в остатках продукции (работ, услуг)

на конец года в плановых рыночных ценах.

При расчете выручки по начислению (опрузке) в состав остатков на начало и щ конец планируемого периода входит выручка в готовой продукции на складе и в товарах отгруженных, срок оплаты которых пе наступил. При расчете выручки по оплате в состав остатков на начало года дополнительно включаются; выручка в товарах на ответственном хранении; выручка в товарах отгруженных, срок оплаты которых истек. Выручка в остатках па начало планируемого года обязательно пересчитывается в плановые рыночные цены планируемого года и условия реализации с учетом уровня инфляции, состояния рынка и т. п.

Основными факторами, влияющими на величину выручки от реализации продукции (работ, услуг), на которые можно воздействовать в процессе управления, являются: величина издержек; объем производства и реализации продукции (работ, услуг). Эти дна фактора объединяют в себе влияние всех остальных менее значимых факторов и являются факторами первого порядка. Все остальные факторы по завися]\' от организации управления или их влияние на величину выручки незначительно, Величина плиштия факторов зависит от организационной структуры организации (предприятия).

Совокупность выручки от реализации продукции (работ, услуг) и других доходов организации (предприятия) представляет собой совокупный доход, облагаемый налогом па прибыль и налог ом па доходы в соответствии с требованиями налогового законодательства. Указанная совокупность доходов r бухгалтерском учете отражается в полном объеме и для целей налогообложения корректируется в связи с законодательно установленными лимитами, нормами и нормативами.

В смете затрат па производстве и реализацию продукции (работ, услуг) собираются все издержки, и на их основе в финансовых расчётах определяются издержки В выручке от продаж (доход, выручка от реали* зации продукции). В смете затрат также рассчитывается выручка в плановых рыночных цепах реализации и другие поступления доходов, не связанных с реализацией продукции (работ, услуг). Таким образом, смета затрат представляет собой свод издержек, затрат и расходов организации (предприятия) и свод доходов па планируемый период деятельности по всем направлениям.

Одновременно е планированием величины выручки (доходов) предусматриваете н и планирование распределения (использования) полученных сумм денежных и иных средств организацией (предприятием) и собственником.

В процессе планирования самой величины выручки все затраты и расходы подразделяются па текущие и капитальные, то есть происходит распределение затрат на себестоимость продукции, работ и услуг или на прибыль организации (предприятия). В процессе планирования распределения (использования) выручки такое распределение подтверждается. Использование денежных средств па капитальные затраты в процессе планирования согласовывается е собственником организации (предприятия).

Прежде всего, выручка уменьшается на величину косвенных налогов: налога па добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин и т, п., и таким образом формируется величина валовой выручки. Затем вычитается полная себестоимость реализованной продукции, работ и услуг и формируется валовая прибыль (доход).

Для целей налогообложения полученная величина валовой прибыли (дохода) по всем видам деятельности корректируется (уменьшается или увеличивается) в связи с законодательно установленными нормами, нормативами и лимитами и уменьшается на величину используемых организацией (предприятием) льгот по налогу на прибыль. Из налогооблагаемой прибыли (дохода) вычитается сумма налога па прибыль и налога на доходы по законодатель по установленным ставкам.

Полученная величина прибыли (за минусом уплачиваемых штрафов, пеней, неустоек и налою в и отчислений, производимых за счет финансовых результатов) представляет собой чистую (нераспределенную) прибыль, которая остается в распоряжении организации (предприятия) и распределяется по усмотрению собственника. Распределение чистой прибыли законодательно не регламентируется, однако в связи с делением расходов на текущие и капитальные и требованиями принципов управления финансами в организациях (предприятиях) формируются такие основные фонды, как фонды накоплений, фонды потребления, резервные фонды. Фонды предприятия могут включать в себя:

фонды накоплении; финансирование капитальных вложений л основные фонды, финансирование капитальных вложений в оборотные фонды; все капитальные вложения в социальную сферу; финансовые вложения в другие предприятия и финансовые структуры; возврат долгосрочных ссуд, все резервные фонды; благотворительные взносы; прочие;

фонды потребления : все премии работникам; содержание социальной сферы организации; удешевление; покупка спецодежды; все ссуды работникам; негосударственное пенсионное страхование работников; сверхлимитное использование средств в части потребления и прочие.

Контрольные вопросы

  1. Дайте определение и раскройте экономическую сущность Затрат, расходов и издержек организации (предприятия),
  2. Как классифицируются затраты?
  3. Охарактеризуйте понятия условно-постоянные и условно-переменные ¦затраты.
  4. ІЇ чем состоит роль законодательною закрепления состава затрат для организации (предприятия)?
  5. Расшифруйте состав ‘затрат в целях осуществления бухгалтерскою учета в организации (предприятия).
  6. Охарактеризуйте структуру затрат для целен налогообложения.
  7. Как, по каким формулам осуществляется планирование издержек организации (предприятия)?
  8. Кик, по каким формулам осуществляется планирование величины выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации (предприятия)?
  9. Дайте примерную схему планирования распределения, использования выручки.
  10. Как определяется выручка в бухгалтерским у чете организации (предприятия)?
  11. Какие статьи затрат входят в выручку дли целей налогообложения?
  12. Какие факторы влияют на величину выручки от реализации продукции, работ и услуг и ла общую выручку (объем продаж, доход и т. п.) организации (предприятия)?

<< | >>
Источник: Леонтьев В. Е., Гадковская II. П.. Финансы, деньги, кредит и банки: Учебное пособие-СПб.: Знание, ИВЭСЭГ1,2003.- 384 с.. 2003

Еще по теме Классификация* виды и формы финансовых планов организаций (предприятий):

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -