Задачи

Ответьте клиенту на интересующие его вопросы, сориентируйте его относительно примерной последовательности работ по трансформации в его случае и сформулируйте дополнительные вопросы к клиенту, чтобы более грамотно ответить на первые два вопроса клиента, исходя из следующего:

Вы являетесь специалистом аудиторской фирмы по вопросам трансформации отчетности и МСФО.

Клиент задал вам следующие вопросы:

а) какой способ составления отчетности по МСФО лучше выбрать — трансформацию или параллельный учет;

б) стоит ли привлекать сторонних специалистов для выполнения этой работы или проводить ее силами сотрудников своей бухгалтерии;

в) как следующие обстоятельства повлияют на процесс трансформации отчетности по МСФО:

у компании имеется большое количество «старых» основных средств, приобретенных в 1990—2001 гг.,

анализ данных счета 58 показал наличие финансовых вложений в другие компании, доля в которых колеблется от 30 до 100%,

компания работает с покупателями в основном по трем типам договоров купли-продажи: первый тип — 100%-ная предоплата готовой продукции; второй тип — 50%-ная предоплата, окончательный расчет проводят в течение одного месяца после поставки продукции; третий тип — 10%-ная предоплата, 20% — в течение одного месяца после поставки про-дукции, на оставшуюся часть (70%) предоставляется рассрочка платежей на два года,

компания выступает лизингополучателем по нескольким договорам финансовой аренды.

Анализ учетной политики.

Проанализировав представленные положения учетной политики по РПБУ, укажите, отвечают ли они требованиям МСФО (каким именно?), какие корректировки необходимо сделать при переходе на МСФО, на что обратить внимание и какую информацию потребуется собрать для расчета сумм трансформационных записей.

Имеются следующие данные об учетной политике компании по РПБУ.

1.

К основным средствам относятся активы, соответствующие требованиям ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В состав основных средств

включаются объекты недвижимости, принятые к учету в установленном порядке, с момента их ввода в эксплуатацию и передачи документов на го-сударственную регистрацию прав собственности на них. Такой порядок, хотя и являлся отступлением от действовавших до 1 января 2004 г. правил, по мнению руководства компании, обеспечивает достоверное отражение имущественного состояния компании, поскольку данные объекты фактически используются по функциональному назначению и приносят компании доход.

В бухгалтерской отчетности компании основные средства показаны по первоначальной (восстановительной) стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за все время их эксплуатации.

Амортизация основных средств, приобретенных и законченных строительством до 1 января 2002 г., проводится по единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», а приобретенных с 1 января 2002 г. — по нормам, исчисленным в соответствии со сроками полезного использования.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, используется в качестве одного из источников информации о сроках полезного использования.

Принятые компанией сроки полезного использования по группам основных средств следующие.\r\nОбъекты, принятые на баланс Сроки полезного использования (число лет) объектов, принятых на баланс\r\n до 1 января 2002 г. с 1 января 2002 г.\r\nМагистральные трубопроводы 33 25\r\nСкважины 12—15 12—15\r\nМашины и оборудование 10—18 5—25\r\nЗдания 20—50 15—50\r\n

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. 2. МПЗ и затраты

Основным видом МПЗ является природный газ в трубопроводах и подземных хранилищах.

В бухгалтерском балансе компании запасы газа оценены по средней себестоимости.

Расходы на транспортировку природного газа по территории России и за рубежом распределяются между объемами проданного газа и объемами газа в трубопроводах и подземных хранилищах на конец отчетного периода.

Управленческие расходы

Управленческие расходы ежемесячно списываются в полной сумме на результаты финансово-хозяйственной деятельности отчетного периода.

Расходы по НИОКР и TP

Расходы по НИОКР и TP признаются в бухгалтерском учете при нали-чии следующих условий:

сумма расхода может быть определена и подтверждена;

имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд компании приведет к получению будущих экономи-ческих выгод (дохода);

использование результатов НИОКР и TP может быть продемонст-рировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из указанных условий расходы компании, связанные с выполнением НИОКР и TP, признаются внереализационными расходами отчетного периода.

Расходы на НИОКР и TP подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в кото-ром было начато фактическое применение полученных результатов от вы-полнения этих работ в производстве продукции (выполнении работ, ока-зании услуг) либо для управленческих нужд организации.

Расходы по каждой выполненной НИОКР и TP списываются линейным способом, срок списания расходов составляет три — пять лет.

3.

Определите, каким образом приведенная информация будет отражена в финансовой отчетности по МСФО (при ответе сошлитесь на документ МСФО, регулирующий данный вопрос), проанализируйте, достаточно ли информации для расчета трансформационных записей, составьте транс-формационные записи, необходимые для корректировки отчетности, со-ставленной по РПБУ, чтобы она соответствовала МСФО (в случае недос-таточности данных дополните условие недостающей информацией), объ-ясните, какие принципы бухгалтерского учета задействованы при отражении данной хозяйственной операции и в чем ценность информации, представленной в финансовой отчетности по МСФО по сравнению с РПБУ в отношении каждой из операций.

Задание должно быть выполнено для каждого пункта в отдельности.

1. Компания, специализирующаяся на строительстве паркингов.

Согласно учетной политике компании по РПБУ финансовый резуль-тат определяется по методу «доход по стоимости объекта строительства», т.е. доход признается после завершения всех работ на объекте строитель-ства.

Имеется информация о трех контрактах за 2008 г.

(руб.)\r\nНаименование показателя Контракт 1 Контракт 2 Контракт 3\r\nОбщая стоимость контракта 100 ООО ООО 30 000 000 50 000 000\r\nЗатраты, понесенные на отчетную дату 50 ООО ООО 5 000 000 200 ООО\r\nРасчетные затраты на завершение 20 ООО ООО 28 000 000 *\r\nПринятая заказчиком работа на отчет 30 ООО ООО 6 000 000 250 ООО\r\nную дату \r\nНачало работ 07.2006 01.2007 11.2007\r\nПризнанные в отчете о прибылях \r\nи убытках за 2007 г.: \r\n• выручка 5 500 000 — —\r\n• расходы 4 500 ООО — —\r\nВыставленные счета на отчетную дату 25 ООО ООО 6 500 000 1000 000\r\n* Расчетные затраты по контракту 3 еще надежно не определены, однако, по оценкам руководства, они не превысят стоимость контракта.

Компания эксплуатирует морские нефтяные месторождения, лицензионными соглашениями предусмотрен демонтаж нефтяной буровой установки по окончании добычи нефти и восстановление морского дна.

В конце январе 2007 г.

Оценочная сумма расходов по выводу из эксплуатации установки и восстановление морского дна после прекращения работы объекта составляет 120 000 руб.

В соответствии с учетной политикой компании для целей бухгалтерского учета по РПБУ и для целей налогового учета предусмотрено формирование резерва на ремонт основных средств. Отчисления за отчетный период составили 500 000 руб.

При формировании отчетности за 2008 г. бухгалтер выявил ошибку, допущенную в 2007 г.: неверно были рассчитаны капитализируемые затраты по заемным средствам. Фактически в первоначальную стоимость доро-

со 00 00\r\nНаименование показателя РПБУ Трансформационные записи МСФО\r\n 1 2 3 4 5 6 7 8 9 \r\n

Баланс на 31 декабря отчетного периода

7370

200 3000 (300) 4120 -500 600 250 17 060 24850 (7900) (310) 420

Оборотные активы 8600

Денежные средства 200

-300

Дебиторская задолженность 3000 Резерв по сомнительным долгам

-700

320

-500

Товарно-материальные ценности 4500 Резерв под снижение стоимости ТМЦ

НДС 600

-50 50

Авансы поставщикам 300

Внеоборотные активы 18 020

-200

Основные средства 25 ООО

-900

-310

Накопленная амортизация (700) Накопленные убытки от обесценения

400

Долгосрочные инвестиции 20

26 620

24 430

АКТИВЫ

7555

5000

40 1200 1300

15 7 620 7400 220

7635

5000 120 1200 1300

15 7620 7400 220

Краткосрочные обязательства

80

Задолженность поставщикам Задолженность по заработной плате Налоги к уплате

Краткосрочные займы и кредиты Начисленные проценты Долгосрочные обязательства

Долгосрочные займы и кредиты Обязательство по отложенному налогу

о о ш ш\r\nКапитал 11445 9175\r\nУставный капитал 10 ООО 10 000\r\nНераспределенная прибыль прошлых лет 1245 -200 -100 -350 -200 -20 375\r\nПрибыль (убыток) отчетного периода 200 -100 -400 -350 -580 -200 -110 -60 400 (1200)\r\nОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ 26 620 24430\r\nОтчет о прибылях и убытках за отчетнь їй период \r\nВыручка 11 ООО 11000\r\nСебестоимость продаж (8600) 400 -20 -30 (8250)\r\nВаловая прибыль 2400 2750\r\nКоммерческие расходы (1150) -750 -5 (1905)\r\nОбщехозяйственные расходы -560 -25 (585)\r\nРезерв по сомнительным долгам -100 (100)\r\nРезерв под снижение стоимости ТМЦ -400 (400)\r\nУбыток от обесценения основных средств 0 -110 (110)\r\nРасходы по процентам -200 (200)\r\nПрибыль (убыток) по курсовым разницам (450) (450)\r\nПрибыль от долевого участия в ассоции 0 400 400\r\nрованной компании \r\nПрибыль (убыток) до налогообложе 800 (600)\r\nния \r\nРасходы по текущему налогу на прибыль (500) (500)\r\nИзменение отложенного налогообложения (100) (100)\r\nЧистая прибыль 200 -100 -400 -350 0 -580 -200 -110 -60 400 (1200)\r\n

ги была включена сумма 3 ООО ООО руб., в то время как следовало включить сумму 3 600 ООО руб.

4. «Чтение трансформационной таблицы».

Проанализируйте итоговую трансформационную таблицу (см. табл. 8.13) и сформулируйте трансформационные записи с комментариями трансформационных записей, сделанных компанией при переходе на МСФО, поясните, какой трансформационной записи, по вашему мнению, явно не хватает и какие контрольные соотношения выполняются для трансформационной таблицы.