Учет аренды имущества

По условиям предоставления объектов существуют аренды текущая и долгосрочная.

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем споего имущества на о пределен н ый срок арендатору с обязательным возвратом.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает их переход в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды mjhi ранее при условии внесенні! последним всей обусловленной договором выкупной цены.

При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Имущество передастся в аренду по договору аренды и оформляется приемо-передаточным актом. В договоре оговариваются срок использования, который рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационными отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам относит на уменьшение прибыли;

Дебет 91 «Прочие доходы Кредит 02 «Амортизация

и расходы» основных средств», субсчет

«Амортизация собственных основных средств».

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 9 L Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Дебет 51 «Расчетные сче- Кредит 76.

та», 52 «Валютные счета»

При включении арендной платы, полученной авансом, в финансовые результаты отчетного периода делают запись:

Дебет 98 Кредит 91.

На стоимость проведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства проводят их дооценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арендодателя приходовать дооценки фиксируют записью:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал».

У-арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:

Дебет 01 Кредит 08,

При возврате имущества, в которое арендатор вложил средства, он использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Формируют следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит OJ — па сумму полных

затрат;

Дебет 02 Кредит 91-1 — па сумму аморти

зации.

Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (без дебетования какого-либо другого счета). Полученное имущество арендодатель записывает так:

Дебет 01 Кредит Olj субсчет «Основные сред

ства, переданные в аренду».

Арендованные основные средства арендатор учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет, ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет S4 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (на часть прибыли, включенную в арендную плату) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на всю сумму начисленной арендной платы.

Перечисление суммы арендной платы отражают так:

Дебет 76 Кредит 51, 52.

Арендная плата за будущие периоды начисляется следующим

образом:

Дебет 97 «Расходы Кредит 76.

будущих периодов»

Текущие перечисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств арендатор проводит за свой счет, то затраты на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета

97 «Расходы будущих периодов»* Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства*

Если капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то затраты на такой ремонт отражают следующим образом:

Дебет 76 Кредит 97 (или соответствующих

материальных и расчетных счетов).

Основные средства сдаются η долгосрочную аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена)* В составе арендных платежей предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), расходы на услуги по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом*

Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель исполь- зует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства к поступлению», на котором отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства.

При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендодатель составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы амортизации; на согласованную стоимость; на разность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отражает начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью объектов, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата.

Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Поступившие платежи арендодатель отражает так:

Дебет 51у 52 Кредит 76, субсчет «Арендные обя

зательства к поступлению».

Часть разности между согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой:

Дебет 98 Кредит 9L

Выкупные платежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды, отражают так:

Дебет Slt 52 Кредит 91.

Пример. Восстановительная стоимость основных средств, переданных в долгосрочную аренду, составила 300 млн. руб.; сумма амортизации— 120 млн. руб.; остаточная стоимость — 180 млн. руб.; согласованная стоимость — 240 млн. руб. Объект передан в аренду на пять лет, арендный процент установлен на уровне 15% годовых.

За год по арендному проценту должно быть начислено 36 млн. руб. (240 млн, руб. X 15%): 100%, а за месяц — 3 млн. руб.

Амортизационные отчисления равны 4 млн. руб. в месяц (240 млн. руб. : 5лет : 12 мес.). Разность между согласованной и остаточной стоимостью составляет 60 млн, руб. (240 млн. руб. — 180 млн. руб.); в расчете на один год — 12 млн. руб.; в расчете на один месяц — 1 млн. руб.

Бухгалтерские записи за отчетный месяц

Дебет 91 Кредит 01 —

на восстановительную стоимость средств (300 млн. руб.);

Дебет 02 Кредит 91 —

на сумму амортизации основных средств (120 млн. руб.);

Дебет 76, субсчет «Арендные Кредит 91 — обязательства к поступлению»

на согласованную стоимость основных средств (240 млн. руб.);

Дебет 91 Кредит 98 —

на разность между согласованной и остаточной стоимостью основных средств (60 млн. руб,);

Дебет 76, субсчет «Арендные Кредит 91 —· обязательства к поступлению»

на сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде за соответствующий период (3 млн. руб.);

Дебет 98 Кредит 91 —

на разницу за месяц между согласованной и остаточной стоимостью основных средств (1 млн. руб.);

Дебет 51, 52 Кредит 76, субсчет «Арендные

обязательства к поступлению» —

на поступление арендных платежей в размере амортизационных отчислений плюс процент за аренду (7 млн. руб.)..

Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной

аренде» и 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Названный субсчет к счету 01 — активный. На нем учитывают долгосрочноарендуемые основные средства в оценке, согласованной арендодателем и арендатором. Аналитический учет на этом счете ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Указанный субсчет к счету 76 — пассивный. Его применяют для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предоставленные на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет на этом счете осуществляют по каждому арендодателю.

По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор делает такие записи:

Дебет Oli субсчет

«Арендованное имущество» Кредит 7бг субсчет «Задолжен

кость к уплате по долгосрочной аренде» —

на поступление основных средств по согласованной стоимости;

Дебет 25 Кредит 02, субсчет «Амортиза

ция имущества, сданного в лизинг* —

на сумму начисленной амортизации по арендованным основным средствам;

Кредит 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной

аренде* —

на сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде;

Дебет 76, субсчет «Задолжен- Кредит 51 —

кость к уплате по долгосрочной

аренде*

на сумму причитающихся арендодателю платежей за арендуемые основные средства.

Если по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора за счет амортизації:

Дебет 02, субсчет «Амортиза- Кредит Ol9 субсчет «Арендован* цая Имущества, сданного нос имуществом

в лизинг»

При возвращении объектов арендодателю до окончания срока аренды делают запись:

Дебет 02} субсчет 2 (на сумму начисленной по объекту амортизации);

Дебет 76 (на сумму невыплаченных арендодателю платежей);

на согласованную стоимость долгосрочно арендуемых основных

сред CTB-

При долгосрочном выкупе основных средств арендатор делает следующие записи:

Дебет 76 (на сумму невыпяа- Кредит 51 или 52 — на совокуп- ченных арендодателю платежей); ную величину указанных выше Дебет 91 — на сумму недона- сумм, численных процентов по долгосрочной аренде;

Дебет Olf субсчет «Арендованное имущество» (на сумму выкупа, превышающего арендные обязательства)

Приходуют основные средства так:

6,7.