Оценка и бухгалтерский учет незавершенного производства

К незавершенному производству относятся работы, не прошедшие всех стадий (переделов) технологического процесса, а такие недоукомплектованные изделия, не подвергавшиеся испытаниям и нс принятые отделом, технического контроля.

Названный последним показатель, т. е. себестоимость (Сф11) выпуска, устанавливают суммированием незавершенного (H1) про извод-

стла на начало месяца и затрат (3), произведенных за месяц, а также вычитанием величины незавершенного производства на конец месяца* Символически ото будет выглядеть следующим образом:

Иными словами, фактическая производственная себестоимость изготовленных изделий слагается из текущих затрат и прироста незавершенного производства за минусом его уменьшения за отчетный месяц. Отсюдаясна важность методики оценки незавершенного производства, так как от величины последнего зависят себестоимость, величины прибыли и налога с прибыли.

Способы оценки незавершенного производства должны быть закреплены в учетной политике организации. Варианты таковы:

При единичном производстве, имеющем индивидуальный или мелкосерийный характер, применяют, как отмечалось, позаказный способ учета затрат и калькулирования себестоимости.

В организациях с серийным и массовым производством «незавершенку» оценивают ежемесячно. При ее оценке по нормативной (плановой) производственной себестоимости порядок расчета зависит от варианта учета производства: бесполуфабрикатного и полуфаб- рикатного.

Пример. В акционерном обществе изделие А изготовляется (условно) в заготовительном и сборочном цехах. На конец месяца инвентаризацией установлено наличие изделия А:

— в заготовительном цехе на 4-й технологической операции (всего шесть таких операций) - 10 уел. нат. ед.;

— η сборочном цехе на 2-й технологической операции (из всех трех) — 15 уел. нат. ед.

Из технологической карты известно, что:

— в заготовительном цехе: расход материалов на одно изделие составил 500 уел. ден. ед., заработная плата на одно изделие для всех операций - 600, для четырех - 400 уел. ден. ед. (600 : б х 4);

— в сборочном цехе: расход материалов на одно изделие составил 40 уел. ден. ед., заработная платана одно изделие за полную сборку (четыре операции) — 800, за сборку на момент инвентаризации (две операции) - 400 уел. ден. ед.

При бесполуфабрикаптом варианте учета затрат сумма незавершенного производства составит уел. ден. ед.:

в заготовительном цехе

— материал: 500 х 10 (по изделиям, находящимся в этом цехе) + 500 X 15 (по изделиям, переданным на сборку) = 12 500 (уел. ден. ед.);

— заработная плата: 400 х 10 (по изделиям, находящимся в этом цехе) + 600 X 15 (по изделиям, переданным на сборку) = 13 000 (уел. ден. сд.).

ИТОГО: 25 500 уел. ден. сд.;

в сборочном цехе

— материалы: 40 х 15 = 600 (уел. ден. сд.);

— заработная плата: 400 х 15 = 6 000 (уел. ден. ед.).

ИТОГО: 6 600 уел. ден. сд.

ВСЕГО 32 100 уел. ден. ед.

При полуфабрикатном варианте учета затрат величина незавершенного производства будет определяться следующим образом:

в заготовительном цехе (остаток 10 сд.):

— материалы: 500 х 10 = 5 000 (уел. ден. сд.);

— заработная плата: 400 х 10 = 4 000 (уел. ден. сд.).

ИТОГО: 9000;

в сборочном цехе (остаток 15 ед.):

— материалы: 500 х 15 (т.е. расход заготовительного цеха) + 40 X і5 (т. е. расход сборочного цеха) = 8 100 (уел. ден. сд.);

— заработная плата: 600 х 15 (заготовительного цеха) + 400 X 15 (сборочного цеха) = 15 000 (уел. ден. ед.).

ИТОГО: 23 100.

ВСЕГО - 32 100.

Приведенный числовой пример показывает, что величина прямых затрат в целом по акционерному обществу независимо от применяемого варианта учета производства (беегюлуфабрихатный и полуфабрикаты ый) дает одинаковый результат Однако сумма незавершенного производства із оценке по нормативной (плановой) производственной себестоимости будет различной.

Это обстоятельства обусловлено неодинаковой суммой отчислений от заработной платы на государственные социальное и медицинское страхования, пенсионный фонд. Это и естественно* При одинаковых нормативах, но при разной базовой величине числовые значения не могут быть равновеликими*

При рассматриваемом способе оценки незавершенного производства указанные выше начисления производят по нормам* Также по нормам к прямым затратам или заработной плате могут быть добавлены общепроизводственные VI общехозяйственные расходы. Суммированием указанных калькуляционных статей себестоимости продукции в итоге определяют незавершенное производство в оценке по нормативной (плановой) себестоимости.

Порядок оценки незавершенного производства по другим способам, т. е. по прямым расходам либо только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, станет ясным, если возвратиться крас- смотренпому выше примеру.

Так, используя оценки по прямым расходам, акты инвентаризации «обсчитывают» только по материалам и заработной плате.

по заготовительному цеху

- при бес полуфабрикатам методе: 12 500 H- 13 000 = 25 500;

- при полуфабрикатом методе: 5 000 -ь 4 000 = 9 000;

по сборочному цеху

- при бесполуфабрккатном методе: 600 + 6 000 = 6 600;

- при полуфабрикатном методе: S 100 + 15 000 = 23 100.

При оценке незавершенного производства по материальным ресурсам, т е. сумме сырья, материалов и полуфабрикатов, стоимость незаконченной обработкой изделий устанавливают применяя к фактическому наличию деталей, находящихся на соответствующей технологической стадии, нормы расхода только материалов.

Фиксирование размера незавершенного производства на конец месяца позволяет установить его изменение за отчетный период. C учетом этой динамики и списанных на дебет счета 20 затрат получают показатель выпуска готовой продукции по фактической себестоимости.

В зависимости от принятой учетной политики готовые изделия в оценке по фактической себестоимости списывают с кредита счета

20 в дебет счетов: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция» (при ее оприходовании на склад) или 90 «Продажи», если изделия из производства непосредственно направляют на продажу.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ:

1. Каким образом подразделяют расходы по видам деятельности? Почему в учете выделяют расходы по текущим работам и капитальным вложениям?

2. Зачем необходима классификация затрат по элементам себестоимости и статьям калькуляции?

3. Какое отличие полной себестоимости от ограниченной?

4. Назовите методы бухгалтерского учета производственных затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции?

5. Как определяются остатки назавершенного производства в бухгалтерском учете?

ТЕСТЫ

Укажите букву правильного ответа.

1. Основной целью финансового учета затрат на производство является:

а) учет затрат и калькулирование себестоимости каждого вида продукции для принятия управленческих решений;

б) определение фактической себестоимости готовой продукции как показателя финансовой отчетности;

в) получение данных для составления баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним.

2. При расчете неполной себестоимости оформляются следующие бухгалтерские проводки:

а) Дебет 20 Кредит 25

Кредит 26

6} Дебет 90 Кредит 26

в) Дебет 90 Кредитко

3. Каковы способы оценки остатков назавершенного производства и готовой продукции и по правилам бухгалтерского учета?

а) НЭП по цехам оценивается в количественном выражении;

б) НЗП оценивают в суммовом выражении в соответствии с учетной политикой по фактической или нормативной производственной себестоимости; прямым статьям расходов; стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Числом поболее, ценою подешевле.

А.С. Грибоедов (Россия)