19.2. Оценка незавершенного производства осуществляется после оценки готовой продукции
Рассмотрим использование этого способа на примере попередель- ного метода учета затрат.
Пример 13
Добавим несколько условий к исходным данным примера 12. Пусть на начало отчетного периода в цехе находилось 49 заготовок для нарезки резьбы, объем незавершенного производства составлял 490 руб. За месяц на нарезку резьбы было затрачено 8750 руб. (сюда входит заработная плата рабочего, затраты на эксплуатацию станка и т. п.). Всего резьба была нарезана на 1410 заготовках. На штамповку истрачено 17 440 руб. (с учетом стоимости переданных в производство листов, заработной платы штамповщика, затрат на эксплуатацию штампа и т. д.), причем всего разрезано 93 листа на 1581 заготовку (каждый лист на 17 заготовок).
Сначала определяется количество заготовок для нарезки резьбы, оставшееся в цехе на конец периода: 49 + 1581 - 1410 = 220 ед.
Это расчетное^количество заготовок сверяется с данными инвентаризации. Затем
определяется себестоимость штамповки одной заготовки для резьбы:
(490 + 17 440): (49 + 1581) - И руб.
Далее определяются затраты на изготовление готовой продукции:
И х 1410 + 8750 = 24 260 руб.
На основе этих данных может быть определен объем незавершенного производ-ства на конец периода: 490+ 17 440 + 8750 - 24 260 - 2420 руб.
Эти данные могут быть проверены путем умножения количества заготовок на сто-имость изготовления одной заготовки: 220 х 11 = 2420 руб.
В данном случае в дебет счетов 43 или 40 с кредита счета 20 должно быть списано 2420 руб.
Выше мы рассматривали учет для варианта оценки себестоимости готовой продукции или объема незавершенного производства по фактическим затратам.
Однако эти показатели могут приниматься по нормативной оценке. Для этого при определении себестоимости завер-шенной производством продукции или объема незавершенного про-изводства используются данные о величине отклонений фактической себестоимости изготовленной продукции от ее нормативных значений. Рассмотрим использование этого варианта на примере позаказного метода учета затрат и использования второго способа расчета.Пример 14 —— „«.
Организация выполняет услуги по охране. Нормативные затраты на одного охран-ника принимаются в размере 300 руб./чел. вдень (сюда входят заработная плата охранника, затраты на спецодежду, содержание оружия и т. д.). Известно, что в течение месяца оказаны услуги по охране трех объектов, причем на 1-м объекте работали 2 чел. в течение 10 дней, на 2-м - 1 чел. в течение 30 дней, на 3-м - 5 чел. в течение 24 дней. Итого нормативные затраты составили: (2 х Ю + 1 х 30 + 5 х 24) х 300 = 51 000 руб.
Однако на втором объекте условия работы сопряжены с дополнительной опасно-стью, поэтому работнику было дополнительно начислено 7000 руб. заработной платы и выданы дополнительные средства связи, расходы на эксплуатацию которых составляют 20 руб. в день. Таким образом, сумма отклонений составила: 7000 + 20 х 30 - 7600 руб.
По 1-му и 2-му объекту акты об оказании услуг подписываются ежемесячно, по 3-му - ежеквартально. Тогда себестоимость оказанных услуг определяется в размере: (2 х ю + 1 х 30 ) х 300 + 7600 - 22 600 руб.
Именно эта сумма должна быть списана с кредита счета 20 следующими проводками: ДЕБЕТ 40 КРЕДИТ 20
- 22 600 руб. - списана фактическая себестоимость услуг;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 40
- 15 000 руб. - нормативная себестоимость оказанных услуг;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 40
7600 руб. - списано отклонение.
При этом на счете 20 останется сальдо, характеризующее объем незавершенного производства:
51 ООО + 7600 - 22 600 - 36 ООО руб. или
5 х 24 х 300 = 36 ООО руб.
Здесь важно подчеркнуть, что объем незавершенного производ-ства оценивается именно по нормативной себестоимости, без учета выявленных отклонений.
Очевидно, что расчеты, приведенные в настоящем примере, будут справедливы только при условии, когда заработная плата начисляется только за фактически отработанное время.
Если же работники получают заработную плату по окладной системе, то расчет отклонений должен быть изменен.Пример 15
Пусть каждый охранник получает оклад 4000 руб. в месяц, всего в этом месяце 20 рабочих дней. Охранники не могут перемещаться между объектами. Фактически охранники отработали 2 х Ю + 1 х зо + 5 * 24 = 170 дней. Для оказания требуемого объема услуг потребовалось нанять 2 + 1 + 5 = 8 человек, причем охранникам, которые отработали по 30 и 24 дня, следует выплатить дополнительную компенсацию за сверхнормативные работы в двойном размере. Таким образом, фактически будет выплачено:
8 чел. х 4000 + (1 чел. х Ю + 5 чел. х 4) х 2 х (4000 : 20) = 44 000 руб. Здесь количество сверхнормативно отработанных дней определяется как разница количества фактически отработанных дней и нормативного количества рабочих дней в месяце. А дневная ставка определяется как частное отделения величины оклада на количество рабочих дней в месяце. По нормативу должно было быть выплачено: 170 дней х (4000 : 20) = 34 000 руб.
Таким образом, сумма отклонений должна быть увеличена еще на 10 000 руб. =
44 000 руб. - 34 000 руб. Эту сумму можно проверить следующим образом: сверхнормативная оплата за отработанное время равна 6000 руб.:
(1 чел. х ю + 5 чел. х 4) х (4000 : 20) = 6000 руб.
В данном случае берется не двукратная оплата, а только сумма превышения сверх-урочной оплаты над нормальной оплатой труда.
Оплата времени простоя незадействованных охранников: 2 чел. х (20 - 10) х (4000 : 20) - 4000 руб.
Время простоя определяется как разница нормативного количества рабочих дней в месяце и фактического количества отработанных дней. Итого - 16 ООО руб.