Кредиторы
а) время на выписку покупателем расчетных документов и сдачу их в банк;
б) время на обработку документов в банке поставщика и банке покупателя;
в) время нахождения расчетных документов в пути от банка покупателя до банка поставщика и обратно. Таким образом, чем больше времени затрачивается на каждом из этих участков документооборота, тем дольше поставщик не получит деньги от покупателя.
Кредиторская задолженность часто возникает в тех случаях, когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом по разного рода платежам и др.), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность (выплачивает заработную плату из кассы, перечисляет в бюджет деньги с расчетного счета и проч.). Иногда кредиторская задолженность становится следствием несвоевременного выполнения организацией (по разным причинам) своих платежных обязательств, например задолженность поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете или из-за отказа банка выдать кредит на оплату товарно-материальных ценностей.
Кредиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть показана на начало этого отчетного года как краткосрочная.
Факт представления кредиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.Раздел V «Краткосрочные обязательства»
По статье «Займы и кредиты» (стр. 610) показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Как было сказано ранее, краткосрочные кредиты и займы учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Исключение составляют коммерческие кредиты, которые отражаются обычно на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Таким образом, по стр. 610 отражаются краткосрочные кредиты и займы, числящиеся в качестве кредитового сальдо по счетам 60, 62, 66 и 76.
В бухгалтерской отчетности задолженность по полученным займам (кредитам) показывается с учетом причитающихся на ко- иец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 17 ПБУ 15/01).
Пунктом 15 ПБУ 15/01 установлено, что если займы (кредиты) используются для предварительной оплаты материально-произ- иодственных запасов (МПЗ), работ и услуг, выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по их обслуживанию относятся заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся по предоплате (авансу) до момента поступления МПЗ (выполнения работ, оказания услуг). После поступления МПЗ (выполнения работ, оказания услуг) затраты по обслуживанию займов (кредитов) списываются в общем порядке на операционные расходы.
В указанных в п. 15 ПБУ 15/01 случаях начисление процентов и других расходов по обслуживанию займов (кредитов) должно отражаться в системе бухгалтерского учета записью:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Такая методика, предлагаемая ПБУ 15/01, влечет за собой воз-никновение несуществующего (виртуального) дебитора, а также наделяет счета учета дебиторской задолженности калькуляционной функцией, не свойственной им.
Если начислять проценты до момента оприходования материальных ценностей за счет непосредственного увеличения дебиторской задолженности организации — получателя авансов, то исказится величина данной дебиторской задолженности.По подразделу «Кредиторская задолженность» (стр. 620) отражаются прочие долги организации перед другими организациями и физическими лицами (кроме задолженности перед участниками по доходам от участия в организации). Строка 620 представляет собой сумму следующих строк:
«Поставщики и подрядчики» (стр. 621);
«Задолженность перед персоналом организации» (стр. 622);
«Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» (стр. 623);
«Задолженность по налогам и сборам» (стр. 624);
«Прочие кредиторы» (стр. 625).
По статье «Поставщики и подрядчики» (стр. 621) показывается задолженность организации (в том числе в обеспечение которой организация выдала векселя) перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги (кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). По этой строке отражается также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованными называются поставки товарно-материальных ценностей, на которые нет сопроводительных документов поставщиков (в основном при расчетах с иногородними поставщиками).
По статье «Задолженность перед персоналом организации» (стр. 622) фиксируется кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», т.е. долг организации работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате.
По статье «Задолженность перед государственными внебюджет-ными фондами» (стр. 623) приводится кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», т.е. задолженность организации по отчислениям на единый социальный налог.
По статье «Задолженность по налогам и сборам» (стр. 624) отражаются долги организации перед бюджетом по всем видам платежей (кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).
По статье «Прочие кредиторы» (стр.
625) отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность» (по внебюджетным платежам, имущественному и личному страхованию, с депонентами (в том числе по депонированной заработной плате), внутрихозяйственным расчетам и др.). По данной статье показывается также задолженность организации по полученным авансам в счет предстоящих расчетов, числящаяся на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», имеющем кредитовое сальдо.По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (стр. 630) обычно показывается сальдо субсчета 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов», т.е. задолженность организации перед ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками организации. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее участников, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 75-2. При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами (например, владельцам привилегированных акций), доходы выплачиваются за счет резервного фонда, начисление доходов отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» и кредиту субсчета 75-2. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие уплате у источника, т.е. в этой организации, учитываются по дебету субсчета 75-2 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Выплата доходов участникам отражается по дебету субсчета 75-2 и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
В соответствии со ст. 42 Закона «Об акционерных обществах» общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по разметенным акциям.
Такое решение может быть принято в течение грех месяцев по окончании соответствующего периода.Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды (деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом).
Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения — чистая прибыль общества, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.
Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.
Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или соответствующим решением общего собрания акционеров. Если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
В соответствии со ст. 43 Закона «Об акционерных обществах» общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с законодательством;
если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов (в том числе дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по обыкновенным акциям и привилегированным акциям, размер дивидендов по которым не определен, если не принято решение о выплате в полном размере дивидендов (в том числе накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, размер дивидендов (в том числе дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года) по которым определен уставом общества.
Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по привилегированным акциям определенного типа, по которым размер дивиденда определен уставом общества, если не принято решение о полной выплате дивидендов (в том числе о полной выплате всех накопленных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям) по всем типам привилегированных акций, предоставляющим преимущество в очередности получения дивидендов перед привилегированными акциями этого типа.
Общества с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Такое решение принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.Статьей 29 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что ООО не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества;
если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
По статье «Доходы будущих периодов» (стр. 640) должны быть показаны следующие основные источники средств:
доходы, полученные в данном отчетном периоде, от безвоз-мездно полученных организацией активов. По кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со с четом 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на субсчете 98-2, списывают с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу);
суммы недостач ценностей, выявленные за отчетные периоды (до отчетного года), признанные материально-ответственными лицами или присужденные ко взысканию с них судебными органами. При выявлении этих сумм их записывают на дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». По мере погашения этой задолженности материально-ответственными лицами на полученные от них суммы субсчет 73-2 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по дебету субсчета 98-3 с кредитованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам. Указанные разницы записывают при выявлении недостачи или порчи ценностей на кредит субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере погашения задолженности по недостачам или порче ценностей сумму указанных разниц, относящихся к погашенному долгу, записывают на доходы организации, т.е. на кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По статье «Резервы предстоящих расходов» (стр. 650) фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией, т.е. расходы, которые относятся к данному отчетному периоду, но будут производиться (выплачиваться) в будущих отчетных периодах. В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждения за выслугу лет, оплату расходов на ремонт основных средств, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящих затрат по ремонту предметов проката, выплату воз-награждений по итогам работы за год и др. Создание резервов на другие цели возможно, если это предусмотрено законодательством, нормативными актами Минфина России или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами РФ по согласованию с Минфином России.
Если при уточнении учетной политики на следующий финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (стр. 660) отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедшие отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.
Сумма статей пассива бухгалтерского баланса (стр. 700) должна быть равна сумме статей его актива (стр. 300).
Итог актива баланса _ Итог пассива баланса
(стр.300) - (стр.700) \' (2Л7)
Если актив бухгалтерского баланса не равен пассиву не из-за ошибок, а из-за округлений показателей в балансе до тысяч, то сумму, на которую не сходится баланс, можно показать в активе по сгр. 270 «Прочие оборотные активы» (если актив меньше пассива) мли в пассиве по стр. 660 «Прочие краткосрочные обязательства» (если актив больше пассива).
Приложением к бухгалтерскому балансу является справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, содержащая /піиные о сальдо некоторых забалансовых счетов на начало и конец отчетного периода. Следует иметь в виду, что в самом бухгалтерском балансе отражается имущество, принадлежащее организации ил праве собственности. Если право собственности на имущество не принадлежит организации или на дату составления баланса не перешло к организации, то такое имущество должно быть отражено на забалансовых счетах.
В данной справке показываются также «Нематериальные актины, полученные в пользование» (стр. 990). В Плане счетов нет такого забалансового счета, но в ПБУ 14/2007 предусмотрено: «нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре». Это касается бухгалтерских программ, справочных систем и т.п.