Формы представления финансовой отчетности.
Таким образом, в зависимости от решения, принятого руководством компании относительно форматов представления, могут появиться дополнительные этапы или подэтапы трансформации. Например, при составлении раздела операционной дея-тельности отчета о движении денежных средств косвенным методом потребуется выполнить дополнительные работы, а при прямом методе, скорее всего, необходим будет лишь тест по проверке правильности формирования статей указанного раздела по РПБУ.
Валюта представления. Отчетность по МСФО в отличие от отчетности по РПБУ может быть представлена в валюте, не совпадающей с функциональной валютой, — в валюте представления^.
Согласно МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» валюту представления руководство компании выбирает самостоятельно, мотивируя выбор удобством пользователей финансовой отчетности, а также сложившейся практикой в отрасли и прочими обстоятельствами. Так, если в качестве валюты представления выбран доллар США, то потребуется ввести дополнительный этап работ по пересчету всех показателей финансовой отчетности, сформированной в российских рублях, в доллары США.
Методика трансляции (пересчета показателей отчетности из функциональной валюты в валюту представления) зависит от того, является ли функциональная валюта компании валютой гиперинфляционной экономики (вариант 2) или нет (вариант 1).
Вариант Iх. Если функциональная валюта компании не является валютой гиперинфляционной экономики, то показатели финансовой отчетности, выраженные в функциональной валюте, пересчитыва- ются в валюту представления по следующему правилу:
активы и обязательства по каждому представленному балан-су, т.е.
включая сравнительные данные, подлежат пересчету по курсу, действующему на дату составления каждого из представленных балансов (например, при представлении отчетности за 2008 г., включая сравнительные данные за 2007 г., показатели баланса на 31 декабря 2008 г. и 31 декабря 2007 г. пересчитываются по курсам на соответствующие даты);доход и расходы по каждому отчету о прибылях и убытках, т.е. включая сравнительные данные, подлежат пересчету по курсам на даты осуществления операций;
все возникшие разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала.
Применение операционных курсов при пересчете статей отчета о прибылях и убытках будет весьма трудоемким в отсутствие автоматизации этого процесса. В том числе и по этой причине МСФО (1AS) 21 допускает использование средних курсов за период, однако в случае значительных колебаний обменных курсов применение среднего курса за период нецелесообразно.
Разницы, возникающие при трансляции в валюту представления, по экономическому содержанию отличаются от обычных кур- совых разниц, с которыми сталкивается российский бухгалтер при пересчете в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Поскольку они возникают не в связи с осуществлением операций в иностранной валюте в отчетном периоде (такие разницы отражаются в отчете о прибылях и убытках, так как оказывают влияние на результат финансово-хозяйственной деятельности компании), а вследствие простого пересчета из функциональной валюты в валюту представления, их еще называют переводными разницами и результат пересчета записывают по статье «Эффект пересчета в валюту представления (переводнаяразница)». Рассматриваемые разницы при пересчёте из функциональной валюты в валюту представления обусловлены тем, что трансляция статей доходов и расходов осуществляется по курсам на дату совершения этих операций (или среднему курсу за период), а активов, обязательств и статей капитала, кроме чистой прибыли за отчетный период, — по курсу на дату составления отчетности.
Последовательность работ на дополнительном этапе трансформации, связанном с пересчетом показателей отчетности в валюту представления, приведено ниже.
Дополнительный этап трансформации «Пересчет в валюту представления» в случае отличия функциональной валюты от валюты представления — МСФО (IAS) 21
выбор валюты представления;
сбор информации о курсах валюты представления по отношению к функциональной валюте — на начало и конец отчетного и сравнительных периодов, пооперационных курсов за периоды (допустимо применение средних курсов);
пересчет показателей отчетности по следующему правилу:
а) активы и обязательства по каждому представленному балансу, т.е.
включая сравнительные данные, подлежат пересчету по курсу, действующему на дату составления каждого из представленных балансов,б) доходы и расходы по каждому отчету о прибылях и убытках, т.е. включая сравнительные данные, подлежат пересчету по курсам на даты совершения операций (допустимо по средним курсам за период),
в) все возникшие разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала;
4) включение в примечания к финансовой отчетности дополнительного раскрытия относительно выбора валюты представления и порядка пересчета.
Вариант 2х. Если функциональная валюта компании является валютой гиперинфляционной экономики, то показатели финансовой отчетности, выраженные в функциональной валюте, пересчитыва- ются в валюту представления по следующим правилам:
все показатели отчетности, т.е. активы, обязательства, долевые инструменты, доходы и расходы, включая сравнительные данные, подлежат пересчету по курсу, действующему на дату составления последнего представленного баланса (например, при представлении отчетности за 2008 г., включая сравнительные данные за 2001 г., показатели баланса на 31 декабря 2002 г. и 31 декабря 2001 г. пересчитываются по одному и тому же курсу на 31 декабря 2002 г.).