7.21. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-за- казчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально- производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) — при использовании на непроизводственные нужды;

91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (рабо там, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производ ство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению.

В ст. 170 НК РФ прописаны случаи восстановления НДС:

при передаче имущества, нематериальных активов и имущест-венных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хо-зяйственных обществ и товариществ или паевых фондов в паевые фонды кооперативов;

при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы и др.

При продаже продукции или другого имущества с 1 января 2006 г.

а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Начисление НДС по реализованной продукции, товарам, работам и услугам отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы НДС, начисленные по проданному имуществу (кроме готовой продукции и товаров), отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.

Суммы НДС, начисленные по полученным авансовым платежам, оформляются бухгалтерской записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и кредиторами» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.