15.5 Учет затрат на НИОКР

C 1 января 2003 г* вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), которое утверждено Приказом Минфина РФ 19-11.2002 г.

До вступления в силу ПБУ 17/02 для отражения таких расходов, использовали различные счета: 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства н хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому числящиеся по состоянию на 1 января 2003 г остатки по названным счетам в части незаконченных научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ следует перенести на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»*

Изначально все такие расходы собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для этого в перечень субсчетов данного синтетического счета вводится новый — 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»* Ведение аналитического учета осуществляется организацией по видам работ, договорам (заказам).

В п. 4 Положения приведен перечень наиболее распространенных видов расходов, в отношении которых не применяются нормы ПБУ 17/02 и которые по своему характеру являются обычными расходами организаций.

К ним относятся: расходы на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера вдобываюши отраслях и т. п.); затраты на подготовку и освоение производства (пусковые расходы); затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для сери И ного и массового производства, и другие аналогичные по видам и характеру расходы организации.

Новацией для бухгалтеров станут условия признания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (п.

— сумма расхода может быть определена и подтверждена;

— имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);

— использование результатов работ для производственных м (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

— использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологичеких работ может быть продемонстрировано.

При невыполнении хотя бы одного из этих условий, а также при получении отрицательного результата расходы организации, связанные с выполнением работ, признаются внереализационными расходами отчетного периода.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции либо для управленческих нужд, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета OS «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно π, II ПБУ 17/02 погашение (амортизация) расходов по научно-исследовательским, опыты о-конструкторским и технологическим работам, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности производится линейным спосо-

бои или способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок списания указанных расходов на расходы по обычным видам деятельности определяется организацией самостоятельно и пределах не менее года, но не более 5 лет.

Таким образом, на сумму расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащую списанию на расходы по обычным видам деятельности, кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство, 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.).

В случае прекращения использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции или для управленческих нужд либо когда очевидна экономическая нецелесообразность применения в дальнейшем полученных результатов, суммы расходов по таким работам, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные актины».

Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, используемые для производственных либо управленческих нужд организации, учитывают на счете 04.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» необходимо вести как по отдельным объектам нематериальных активов, так и по видам расходов на НИОКР. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать формирование информации о сумме расходов:

— отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на’внереализационные расходы по видам работ;

— на НИОКР, не списанные на расходы по обычным видам деятельности и(или) на внереализационные расходы;

— на незаконченные научно-исследовательские, опыт но-конструкторские и технологические работы,

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ:

1. На каких бухгалтерских счетах учитывают кредиторскую и дебиторскую задолженности?

2. Учет операций, основанных на уступке требований. Как он ведется?

3. В чем заключается учет взаимозачетных (бартерных) сделок?

4. Каково содержание счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»?

5. Назовите основные положения учета НИОКР,

Укажите букву правильного ответа.

1. Возникновение обязательств перед поставщиками отражается:

а) Дебет 10 Кредит 51;

б) Дебет 10 Кредит 60;

в) Дебет 62 Кредит 10.

2. Погашение обязательств перед поставщиками наличными деньгами оформляется проводкой:

а) Дебет 60 Кредит 50;

б) Дебет 60 Кредит 51;

в) Дебет 51 Кредит 60.

3. Авансы, перечисленные поставщикам в счет предстоящей поставки МПЗ, следует отразить:

а) Дебет 55 «Особые Кредит 51; счета в банках»

б) Дебет 60, субсчет Кредит 51;

«Авансы выданные»

в) Дебет 62, субсчетКредит 60 субсчет «Авансы полученные» формулу простых процентов за пользование заемными средствами с оговоркой, что ставка может быть увеличена при повышении Банком России ставки рефинансирования.

Рассмотрим пример расчета суммы процентов при неизменной ставке.

Пример. Предприятием получен кредит в сумме 300 000 руб. на период с 1 октября по 31 октября 2002 π по ставке 40% годовых.

Процентная ставка за месяц составит 3,288% (40 : 365 х 30). Первый день получения кредита во внимание нс принимают η связи с тем, что заемщик не имеет возможности им воспользоваться.

Сумма начисленных процентов равна 9864 руб. (300 000х 3,288:100).

Начисление процентов отражают следующей бухгалтерской записью:

Дебет 91 Кредит 66 (67)

Начисленные проценты увеличивают операционные расходы (дебет счета 91) и долг заимодавцам (кредит счета 66 или 67).

Затраты, связанные с приобретением основных средств или строительством, увеличивают объем капитальных вложений!

16.5.