Аудиторское заключение - официальный документ.

Вся работа аудитора по проверки операций с ценными бумагами должна быть задокументирована, а результаты аудиторской проверки должны быть за­регистрированы в специальном журнале. Данные журнала аудитора необходи­мы для подготовки справок о выявленных несоответствиях; подготовки отчетов о результатах аудиторских проверок, справки о состоянии проблем, выявленных при предыдущих аудиторских проверках.

Вывод аудитора о соответствии предоставления и раскрытия информации о ценных бумагах базируется на профессиональном суждении аудитора по по­воду того:

отвечают ли выбранные и применяемые бухгалтерские принципы нацио­нальным стандартам бухгалтерского учета;

отвечают ли эти принципы бухгалтерского учета конкретным условиям; содержат ли финансовые отчеты важную для их использования, понима­ние и интерпретации информацию;

осуществлено ли раскрытие информации согласно требованиям нацио­нальных стандартов бухгалтерского учета.

На основании собранной информации, рабочих документов, аудитор на завершающем этапе аудита составляет аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выра­женное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивиду­ального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухглатерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок пред­ставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельсности.

316

При подготовке заключения аудитор имеет должен ответить на такие во­просы:

отвечает ли деятельность акционерного общества требованиям устава, бизнес-плана, учетной политике и другим документам системы управления;

существуют ли «узкие места» и недостатки в деятельности проверяемого аудируемого лица;

может ли проверенная деятельность быть упрощенной; что можно предложить для улучшения деятельности аудируемого лица? Все материалы каждой конкретной аудиторской проверки комплектуются в специальное дело под соответствующим регистрационным номером, которое сохраняется в службе внутреннего аудита на протяжении установленного срока.

Развитие автоматизированных информационных систем привело к массо­вому внедрению практики проведения аудита с помощью вычислительной тех­ники. Использование специализированного программного обеспечения позволит качественно спланировать работу, учитывая специфику деятельности акционер­ного общества, подлежащего аудиту.

Среди проблем автоматизации аудита, как в России, так и в Украине мож­на выделить следующее:

специфика аудиторской деятельности (невозможность полностью форма­лизовать процесс аудита, формирование профессионального вывода);

применение компанией, подлежащей аудиту, разнообразного программ­ного обеспечения;

аудиторы вынуждены выезжать в компании;

разнообразная отраслевая специализация клиентов аудиторских фирм. Сегодня принято говорить не об отдельных компьютеризированных мето­дах аудита, а о компьютерном аудите. Термин «компьютерный аудит» означает использование компьютеров и современных информационных технологий для организации аудиторской деятельности, включая аудиторские проверки финан­совой отчетности и подготовку аудиторского заключения, а также оказание со­путствующих аудиту услуг.

При проведении аудита следует учитывать следующие факторы: уровень автоматизации задач бухгалтерского учета; наличие методик проведения аудита в компании; доступность учетных данных;

сложность существующей автоматизированной системы учета, контроля и аудита.

Средства и методы, применяемые в сложных информационных системах, делятся на такие группы:

работа в реальном режиме времени с реальными данными; работа со статистическими данными; работа с имитационными данными;

317

проведение анализа специальными программными средствами.

В связи с тем, что внутренний аудит ценных бумаг стал важным элемен­том корпоративного управления, с целью усовершенствования процедуры про­верки данного объекта учета на кафедре учета и аудита Хмельницкого нацио­нального университета разработана методика аудита ценных бумаг в условиях автоматизации контрольных процедур. (Приложение 4). В основу данной мето­дики была положена схема разработки автоматизированных информационных систем, предложенная Романовым А.Н. и Одинцовым Б.Е.[114]