5.1. Податковий механізм та система його елементів

Під час встановлення податку обов’язково визначаються такі елементи:

платники податку;

об’єкт оподаткування;

база оподаткування;

ставка податку;

порядок обчислення податку;

податковий період;

строк та порядок сплати податку;

строк та порядок подання звітності про обчислення і сплату податку.

Під час встановлення податку можуть передбачатися податкові пільги та порядок їх застосування.

Будь-які питання щодо оподаткування регулюються Податковим Кодексом і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів, що містять виключно положення щодо внесення змін до Кодексу та/або положення, які встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.

Елементи податку, визначені у Податковому кодексі, підстави для надання податкових пільг та порядок їх застосування визначаються виключно Кодексом.

Система елементів правового механізму податку

складається з :

І. обов’язкових елементів (поділяються на основні та додаткові)

ІІ. факультативних елементів

Основні елементи визначають фундаментальні, сутнісні характеристики податку; вони формують основне уявлення про зміст податкового механізму. До основних належать:

1) платник податку чи збору

2) об’єкт оподаткування

3) ставка податку чи збору.

Додаткові елементи деталізують специфіку конкретного платежу, завершуючи систему податкового механізму. Є обов’язковими і не мають факультативного характеру. До додаткових належать:

податкові пільги

предмет оподаткування

база оподаткування

одиниця оподаткування

джерело сплати податків

методи сплати податків

терміни сплати податків

способи сплати податків

особливості податкового режиму

бюджет чи фонд надходження податку

особливості податкової звітності.

Відсутність хоча б одного із основних елементів не дозволяє однозначно визначити тип цього платежу і робить податковий механізм невизначеним.

Факультативні елементи с необов’язковими для правового механізму податку i можуть закріплюватися в законодавчих актах, підкреслюючи своєрідність саме цього податкового механізму, а можуть бути i відсутніми. В окремих випадках специфіка податку вимагає виділення в його механізмі особливих елементів, характерних виключно для даного податку.

До факультативних належать:

ведення спеціальних кадастрів за майновими податками;

ведення специфічних реєстрів;

бандерольний спосіб сплати та ін.

У цьому разі сформовано певний алгоритм побудови окремих розділів a6o статей Податкового кодексу України, якими регулюються сплата відповідних податків i зборів. Вони мають традиційну структуру, розташування статей.

Система елементів правового механізму податку являє собою певним чином супідрядну систему i включає обов’язкові й факультативні елементи.