Налоги: понятие, юридические признаки, классификация

Налог в современном обществе является сложным социальным институ­том, имеющим длительную историю развития. Данные обстоятельства позво­ляют давать различные определения налогам.

С экономических позиций налог - часть национального дохода, взимае­мая государством в виде обязательных платежей с юридических и физиче­ских лиц в государственный бюджет в заранее установленных законом раз­мерах и определенные сроки.

В российской юридической литературе также немало внимания уделено проблемам выработки дефиниций налога. В настоящее время в литературе встречаются различные варианты трактовки рассматриваемой категории. За­крепленная в статье 8 НК РФ дефиниция термина «налог» в целом отражает со­временное понимание сущности и назначения налога.

Согласно НК налог - установленная законно сформированным предста­вительным органом форма ограничения права собственности или иного за­конного владения путем отчуждения части материальных благ, принад­лежащих частным лицам, в пользу публичных образований, в денежной форме, в безвозвратном, безвозмездном и обязательном порядке, обуслов­ленная необходимостью решения общественных задач, основанная на принципах всеобщности, равенства, соразмерности.

Из положения НК РФ (ст.3, ст.8) вытекают следующие неотъемлемые при­знаки любого налога, взимаемого на территории РФ:

1) устанавливается законно избранными представителями народа (т.е. за­конно сформированным представительным органом);

2) ограничивает право собственности или иное законное владение путем отчуждения части материальных благ в пользу публичных образований;

3) социально обусловлен;

4) безвозвратен;

5) безвозмезден;

6) общеобязателен;

7) имеет стоимостный (денежный) характер;

8) основан на принципах всеобщности, равенства, соразмерности.

Остановимся подробнее на перечисленных признаках.

1. Налог устанавливается законно избранными представителями народа (т.е.

Согласие на налог законно избранных представителей народа должно быть выражено в конкретных процедурных формах, регламентированных правом. Оно может быть признано состоявшимся, если:

- выражено в форме федерального закона о конкретном налоге (актах представительных органов субъектов Федерации или местного самоуправ­ления в том случае, если речь идет соответственно о региональном или ме­стном налоге);

- федеральный закон (акт другого представительного органа) принят пол­номочным органом с соблюдением установленного регламента и его по­ложения не нарушают принципы конституционно-правового значения;

- содержание принятого закона (акта представительного органа) позволя­ет со всей однозначностью определить налогоплательщика и обязательные элементы налогообложения применительно к данному налогу: объект на­логообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, по­рядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (ст. 17 НК РФ);

- федеральный закон (акт представительного органа) опубликован и вве­ден в действие в установленном законодательством о налогах и сборах порядке.

2. Налог - ограничение права собственности, заключающееся в законном отчуждении ее части в пользу публичных образований. Взимание налога следу­ет рассматривать в качестве одного из оснований прекращения права собствен­ности (с гражданско-правовой точки зрения).

3. Налог - это ограничение права собственности, которое социально обу­словлено. Обязательным признаком налога является характер цели его взима­ния, а именно - его социальная обусловленность. Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В то же время, как следует из статьи 18 Конституции РФ, не что иное, как права и свободы граждан, определяют смысл и назначение деятельно­сти государства и его органов. Именно социальная обусловленность налога по­зволяет юридически «оправдать» возможность взимания подобного обязатель­ного, безвозвратного, безвозмездного платежа. Ранее отмечалось, что налог является ограничением права собственности граждан и их объединений.

4. Налог общеобязателен (императивен). Его взимание строится на основе общеобязательности и императивности, проявляющихся в двух аспектах. Во- первых, налог взимается вне зависимости от воли отдельного лица, обязанного его уплачивать. Во-вторых, обязательность и императивность выражается в из­начальной определенности его содержания, государство и частное лицо, взаи­модействующие при взимании налога, не вправе изменить его (взимания) усло­вия и порядок.

5. Налог индивидуально безвозмезден (или неэквивалентен). Налог является индивидуально безвозмездным платежом. Его уплата плательщиком непосред­ственно не порождает никаких четко определенных юридических обязательств у получателя налога - государства. Оно в лице своих служб будет обязано пре­доставлять соответствующие услуги конкретному плательщику налога, даже если он не выполнил надлежащим образом свои налоговые обязательства. Та­ким же образом и невыполнение государством своего социального предназна­чения юридически не освобождает граждан от налогообложения. Лицо, испол­нившее свою налоговую обязанность, не вправе требовать что-либо взамен у государства. Вместе с тем, с позиций общества налог возмезден. Возмездность налога в социально-экономическом плане, проявляется в возможности получе­ния от государства различного рода общественно значимых гарантированных услуг.

6. Налог индивидуально безвозвратен. Безвозвратность предполагает, что его уплата связана с прекращением права собственности частных лиц и возник­новением публичной собственности на соответствующее имущество (наличные деньги, имущественные права при безналичном перечислении суммы налога).

7. Налог - это денежный платеж. Налог представляет собой денежный платеж. Материальным объектом данных отношений должны быть, по общему правилу, именно денежные средства. Нельзя не обратить внимания на то, что даже в тех случаях, когда закон предусматривает возможность обращения взы­скания на имущество неисправного налогоплательщика, непосредственно ис­полнение налоговой обязанности производится в денежной форме после реали­зации имущества, на которое было обращено взыскание.

8. Налог основан на принципах всеобщности, равенства, соразмерности. К налогу должны привлекаться все члены общества, т.е. публичные расходы на удовлетворение общественно значимых коллективных потребностей должны распределяться между всеми. Равенство и соразмерность предполагают равное участие в финансировании публичных расходов, что, естественно, подразуме­вает не арифметическое равенство, а равенство исходя из платежных возмож­ностей каждого индивидуума, т.е. соразмерность участия в финансировании публичных расходов.

Формулирование общего понятия налога не исключает существенных раз­личий между отдельными налогами. Известны классификации налогов по са­мым различным критериям. Так, НК РФ выделяет федеральные, региональные, местные налоги (ст. 12-15).

К федеральным относятся налоги, которые устанавливаются НК РФ и обя­зательны к уплате на территории всей РФ. Региональными признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны на территории соответствующих муниципальных образований. При установлении региональных и местных налогов представительные органы власти соответственно регионального или местного уровня вправе определять в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы.

Не менее распространена как в экономической, так и в юридической науке классификация налогов по экономическим критериям:

а) налоги на доход;

б) налоги на капитал;

в) налоги на расходы.

К налогам на доходы относятся налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, взимаемый в рамках одноименного специального налогового ре­жима, единый социальный налог в случае его взимания с дохода предпринима­телей и адвокатов. К налогам на капитал, как правило, относят поимуществен­ные налоги, в частности, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц. К налогам на расходы, как правило, причисляют все косвенные налоги, а именно акцизы и НДС. Кроме того, к налогам на рас­ходы необходимо отнести единый социальный налог в части, взимаемой с лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Широко распространено деление налогов по критериям «технического» характера (в зависимости от порядка исчисления и взимания налога): В соот­ветствии с указанным критерием налоги бывают:

- прямые и косвенные;

- личные и реальные;

- пропорциональные и прогрессивные (регрессивные).

Так, в российском налоговом законодательстве предусматривается взима­ние налогов, одни из которых по своим характеристиками могут быть отнесены к числу косвенных налогов (НДС, акцизы), другие - к прямым (налог на при­быль, налог на доходы физических лиц и т.д.). Под прямым налогом понимают любой налог, который налагается непосредственно на лиц и их имущество и который переходит непосредственно от уплачивающего налогоплательщика субъекту, уполномоченному осуществлять взимание. Косвенные налоги име­нуются косвенными потому, что вместо того, чтобы быть непосредственно и поименно установленными в отношении определенных лиц, они налагаются на объекты потребления (товары), оказываемые услуги или выполняемые работы и только с этого момента могут быть выплачиваемыми косвенно теми, кто хо­чет потреблять определенные товары, работы или пользоваться услугами, обла­гаемыми налогом.

Прямые налоги, в свою очередь, делятся на личные (например, налог на доходы физических лиц) и реальные (налог на землю, на имущество физиче­ских лиц и т.п.). Личные налоги непосредственно направлены на оценку нало­госпособности конкретного плательщика и призваны в наибольшей степени принимать во внимание его личную экономическую ситуацию: полученные до­ходы и понесенные расходы. Напротив, реальные налоги в большей степени должны быть нацелены на вещь, на налогооблагаемый предмет, наличие кото­рого в распоряжении налогоплательщика уже само по себе свидетельствует о некотором уровне его платежеспособности, что и учитывается при взимании реального налога.

По другому критерию выделяют налоги пропорциональные и прогрессив­ные (регрессивные). Основная масса налогов, взимаемых в России, является пропорциональными, т.е. размер налоговых начислений пропорционален вели­чине налоговой базы, однако при увеличении налоговой базы сама налоговая ставка не увеличивается (не уменьшается). Если же налоговая ставка увеличи­вается при возрастании налоговой базы, налог является прогрессивным (во многих современных странах подоходный налог является прогрессивным и взимается по сложной шкале возрастающих ставок). В тех случаях, когда став­ка уменьшается при возрастании налоговой базы, налог признается регрессив-

ным (к таким налогам по законодательству РФ относится единый социальный налог).

По направлениям расходования средств, поступивших от изъятия налога, они подразделяются на общие (использование не определено) и специальные (целевое использование).

Подавляющее большинство налогов являются общими, что обусловлено существованием принципа функционирования бюджетной системы РФ, опре­деляющего общее покрытие расходов бюджета его доходами. Однако иногда устанавливаются особые налоги, предназначенные для финансирования не в целом расходной части бюджета, а лишь отдельных, строго определенных го­сударственных задач. Так, глава 24 НК РФ вводит единый социальный налог, зачисляемый, в том числе, и в государственные внебюджетные фонды - Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.

Применительно к целевым налогам, их взимание обусловлено конкретной социально значимой программой, реализация которой предусмотрена конкрет­ными действующими федеральными законами. Также известно, что налог явля­ется индивидуально безвозмездным платежом, однако уплата целевого налога может быть в большей степени связана с некоторым встречным предоставлени­ем. Таким образом, целевой налог - это налог, установление, введение и взима­ние которого обусловлено (полностью или в части) конкретной социальной программой, предусмотренной федеральными законами, поступления от кото­рого направляются исключительно на мероприятия по ее финансированию.

10.2.