Уклонение от налогов

Уклонение от уплаты налогов — намеренное сокрытие и уменьшение налогоплательщиком объекта обложения (прибыли, дохода, товарооборота, имущества) с целью полной или частичной неуплаты налоговых платежей.

бюджет недополучит значительные средства, создаются дополнительные криминальные источники доходов у нарушителей налогового законодательства, искажаются основные пропорции движения стоимости в сфере предпринимательской деятельности, в отрасли, регионе.

Причины уклонения от налогов могут быть разные:

1. значительное налоговое бремя, нс позволяющее нормально осуществлять хозяйственную, предпринимательскую или иную деятельность; большое количество и высокие ставки налогов могут способствовать уходу субъекта налогообложения в «теневую» (нелегальную) экономику;
2. нечеткость налогового законодательства, обилие в нем дополнений, изменений, поправок, позволяющих по- разному трактовать положения и нормы инструкций и правил;
3. недостатки в организации налоговой службы: низкая квалификация и некомпетентность работников, недостаточное знание смежных отраслей экономических знаний и правовых вопросов; недобросовестные действия работников при проверках;
4. умышленное преднамеренное стремление субъектов к неуплате налоговых сумм в целях использования их для обогащения или инвестирования в теневом бизнесе.

Огромные масштабы «теневой экономики», перевод денег на счета в банковские учреждения других стран, успешные усилия по занижению истинных масштабов предпринимательской деятельности, величины стоимости имущества выводят из-под контроля государства колоссальные суммы налоговых поступлений.

По некоторым данным, нелегальная экономика в Казахстане составляет одну треть валового внутреннего продукта.

Сформировалась практика ведения «двойного» учета: для официальных органов и для собственного использования предпринимателей, в первом показываются лишь минимально допустимые результаты деятельности, во втором — истинные, необходимые для управления и развития бизнеса.

Административными положениями по налогам определены варианты действий налоговых органов при различных отклонениях от установленного порядка или нестандартных ситуациях при исчислении и уплате налогов; например, способы определения объекта обложения в случае нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, несоответствия декларируемого дохода расходам на личное потребление, размеру имущества и других случаях.

Установлены меры принудительного взыскания налогов; наложения ареста на имущество налогоплательщика с возможной последующей реализацией имущества и зачета сумм в счет причитающихся к уплате налогов, пени и штрафов, приостановления экспортных операций. Определена ответственность за различного рода нарушения налогового законодательства: например, неудержанис подоходного налога у источника выплаты влечет взыскание сумм налога и пени со дня установленного срока уплаты. Своевременно не уплаченные суммы налогов взыскиваются с начислением пени в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования Национального банка за каждый день просрочки; пспрсдоставление плательщиком налоговой декларации в установленный срок влечет штраф в размере 5% суммы, не уплаченной по декларации; за занижение размера налога в декларации, повлекшее недоплату, налагается штраф в размере 100% от заниженной суммы налога; аналогичный размер штрафа установлен за проведение операций по реализации товаров и услуг без отражения в учете; суммы стоимости неучтенных товаров полностью взыскиваются в доход бюджета.

Определена ответственность банков за пеувсдомлсиис органов налоговой службы об открытии налогоплательщикам расчетных и иных счетов; за проведение операций без проставления в банковских документах регистрационных номеров налогоплательщиков; за неисполнение в первоочередном порядке платежных поручений налогоплательщиков на уплату налогов, инкассовых поручений налоговых органов на взимание с налогоплательщиков сумм налогов, штрафов и пени, не внесенных в установленные сроки; за несвоевременное зачисление сумм налогов в доход соответствующего бюджета; за нспрсдостав- ленис работникам налоговых органов необходимой ин-

формации по плательщикам; за невыполнение распоряжений налоговых органов о прекращении операций по счетам налогоплательщиков в случаях нарушений ими налоговых правил, а также некоторых других нарушений со стороны банков.

Установлены и более жесткие меры ответственности в уголовном порядке за злостные нарушения налогового законодательства, причинившие значительный ущерб государству, в вице лишения свободы с конфискацией имущества.

Однако все перечисленные меры не устраняют проблему уклонения от налогов. Только по результатам проверок органов налоговой службы суммы доначислений составляют одну треть бюджетных доходов. Налогоплательщиками применяются все более изощренные способы сокрытия объектов налогообложения и доходов, учащаются случаи предоставления налоговым службам искаженных данных.

Существуют разнообразные способы уклонения от налогообложения. Наибольшее распространение получило уклонение от уплаты прямых налогов. По косвенным налогам это затруднено из-за особенностей их взимания. Но совершение товарно-денежных операций без участия банков, то есть фактическое сокрытие операций купли-продажи от учета, делает возможной неуплату акцизов, налога на добавленную стоимость.

По налогообложению доходов наиболее характерным способом уклонения является занижение размеров дохода путем увеличения издержек производства или обращения (вычетов): на себестоимость продукции (работ, услуг) списываются материальные затраты по фиктивной (завышенной) цене, например, со ссылками на их приобретение по свободным розничным ценам, или прямые подделки расчетных документов. Аналогично может быть завышена стоимость оборудования и других основных средств с целью завышения сумм амортизационных отчислений.

Занижение налогооблагаемого дохода также достигается отнесением на вычеты (себестоимость) затрат, которые должны покрываться за счет дохода, оставляемого в распоряжении плательщика, и расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью.

Вычеты (себестоимость) завышаются за счет списания НДС на затраты в части стоимости товарно-материальных ценностей, различного рода услуг, обложенных НДС.

Распространенным способом уклонения от налогообложения дохода является занижение и сокрытие выручки от предпринимательской деяпюіьности. Это нарушение трудно выявляется, гак как для установления истинной выручки необходим анализ фактов большого числа бартерных и иных хозяйственно-финансовых операций, возможно корреспондирующих сдвижением товаров, услуг проверяемого плательщика; без полной компьютеризации всех плательщиков и их операций выявление нарушения требует много времени.

Уклонение от налогообложения может быть связано с неудовлетворительной постановкой бухгалтерского учета или его отсутствием, например, в крестьянских или фермерских хозяйствах. В таких случаях для восстановления результатов хозяйственной деятельности применяется косвенный, или аналоговый метод: по израсходованной электроэнергии, других ресурсов по показаниям измерительных приборов, по реальным издержкам, оборотам,

стоимости активов, показателям аналогичных видов деятельности и т. д.

Возможным способом завышения вычетов является включение сумм износа по нематериальным активам, к которым относятся затраты предприятий и предпринимателей, в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода и приносящие доход: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, «ноу-хау», организационные расходы, торговые марки, авторские права и т.

Возможности неуплаты или недоплаты подоходного налога с физических лиц, удерживаемого у источника выплаты дохода, связаны с распространившейся практикой расчетов по оплате труда в натуральном выражении, то есть продукцией предприятия или продукцией, полученной по бартеру. Это вызвано платежным кризисом и отсутствием на счетах предприятий денежных средств. В подобных случаях трудности возникают с реальной оценкой натуральной оплаты, которая может быть занижена для целей налогообложения.

Широко распространена практика завышения расходов на оплату труда путем выписки нарядов на подставных лиц, привлечения работников к «выполнению» работ по договору подряда, контракту, оказания фиктивных услуг со стороны, оформляемых документально.

Сокрытие дохода (прибыли) за счет завышения вычетов (себестоимости) производится путем включения в нее потребительских расходов владельцев, руководителей и работников сферы предпринимательства. Одновременно этот прием позволяет экономить на отчислениях на социальное страхование и подоходном налоге, так как имеет место натуральная оплата. За счет фирмы содержатся квартиры для руководителей (под видом «помещения под офис»), «служебный автотранспорт», покупается мебель, бытовая техника, оформляется подписка на газеты и журналы. Под статьей «форменная одежда» можно скрыть приобретение дорогостоящей личной одежды и обуви.

Характерными нарушениями по НДС являются следующие. При исчислении НДС по кассовому методу плательщики включают в зачет суммы НДС по еще не оплаченным поставщикам товарно-материальным ценностям, работам, услугам. Допускаются ошибки по включению на расчеты с бюджетом сумм налога по капитальному строительству и социальной сфере, тогда как эти расходы должны списываться на соответствующие источники финансирования (вместе с суммами налога). Нарушения по НДС, уплачиваемому физическими лицами, связаны с введением патентов и отменой журналов учета доходов и расходов, что вызвало утрату облагаемой базы налога — оборота.

При обложении доходов или имущества (в том числе физических лиц) применяется способ дробления дохода на несколько частей для уменьшения прогрессии обложения, преувеличение доходов, па которые распространяются скидки по закону. Значительные суммы прибыли выводятся из-под налогообложения путем открытия нескольких расчетных счетов предприятия в разных банках.

Возможны и другие способы уклонения, связанные с особенностями исчисления издержек производства, порядком регистрации предприятия, организации. Так, при применении метода ускоренной амортизации появляется возможность увеличить издержки и, соответственно, уменьшить прибыль предприятия (при равенстве цены на продукцию). Возможно также списание на издержки представительских расходов, затрат на рекламу и т. д.

Применяется способ фиктивной регистрации объекта обложения на территории, где действует большее количество льгот или ниже норма налогообложения.

Возможности неуплаты налогов открываются при реорганизации и изменении форм собственности: предприятие-учредитель после истечения льготного периода может организовать филиал, отделение, акционерное общество и т. д., перевести часть имущества и продолжать поль-

зоветься льготным налогообложением, а само предприятие- учредитель объявляется убыточным и ликвидируется.

При уклонении от уплаты налогов используется неоднозначность юридического толкования требований и ответственности, прав и обязанностей контрагентов хозяйственных отношений в силу различий предприятий, видов деятельности разных форм собственности и орга- низациошю-правовых типов: государственных, коллективных, кооперативных, частных, смешанных, совместных, малых, индивидуальных.

Созданию предпосылок для нарушений налогового законодательства способствует негативная практика сроков рассмотрения исков по налоговым правонарушениям в судах: продолжительность прохождения и рассмотрения претензий со стороны налоговых органов позволяет недобросовестным ответчикам использовать это обстоятельство для разных фальсификаций и уловок с целью избежания наказания.

Особенно широко распространились нарушения налогового законодательства в связи со снятием ограничений на рост оплаты труда, прекращением контроля за нормативами рентабельности продукции и либерализацией цен. Это даст возможность беспрепятственно перекладывать налоговые платежи на потребителей — население — путем безграничного увеличения цен.

Ограничить практику чрезмерной перекачки средств на оплату труда, которая получила широкое распространение в условиях инфляции и падения производства, возможно также и налоговыми методами. Для этого используется налогообложение дохода в его же экономическом смысле — фонда оплаты труда и прибыли.

Налогообложение дохода позволяет иметь более устойчивую и более широкую базу налоговых поступлений при болсс низкой налоговой ставке. При сохранении льгот на часть дохода, реинвестируемого на расширение и модернизацию производства, внедрение научных достижений, приобретение патентов и лицензий на новые технологии и виды продукции, перед руководством предприятия, предпринимателем встает дилемма: куда выгоднее направить средст ва — на оплату труда или в развитие производства.

Доход, как объект обложения, нейтрален к уровню рентабельности, что позволяет при завышении оплаты труда на убыточных и низкорентабельных производствах воздействовать на эти процессы посредством налоговых изъятий. Сохранение приемлемого уровня дохода для материального стимулирования работников таких хозяйств возможно путем повышения производительности труда и экономии материальных затрат, то есть за счет факторов интенсивного характера.

С другой стороны, доход чувствителен к доле живого труда на предприятии: предприятия, где они выше, окажутся в худшем положении, и, наоборот, новые, модернизированные, где доля этого труда невелика, выиграют. Однако необходимы жесткие принципы, диктуемые единой ставкой налога, для выравнивания условий хозяйствования, создания побудительных мотивов экономии труда и его оплаты, обуздания инфляции, расширения и совершенствования производства. Такую роль в переходный период может выполнить налогообложение дохода. Любое увеличение дохода, независимо от факторов его роста, на цели непроизводственного потребления автоматически приводит к приращению налоговых поступлении государства и в меньшей степени способствует уклонению от налогов, чем при использовании совокупного годового дохода и вычетов при налогообложении.

Законодательное установление объекта налогообложения является прерогативой высшего органа государственной власти, как и совершенствование законодательства, направленного на ограничение или устранение проявлений уклонения от налогообложения.

Неуплата или заниженная уплата налоговых сумм порождает падсігис «налоговой морали», эффект безнаказанности подрывает авторитет государственных органов и самого государства. Поэтому борьбе с уклонением от уплаты налогов должно придаваться первостепенное значение в работе налоговых органов.

Возможности уклонения от налогов открываются и в международных финансово-экономических отношениях. Для этого используются так называемые «налоговые убежища» — страны, где проводится политика привлечения капиталов из-за рубежа путем предоставления широких налоговых льгот. Регистрация бизнеса в такой стране позволяет вывести из-под налогообложения получаемую прибыль, процентные доходы, дивиденды. Подобные цели достигаются регистрацией в оффшорных, свободных, специальных зонах, где налоговый режим ослабляется или необязательно декларирование доходов по законодательству. Здесь же могут быть организованы фиктивные дочерние компании, филиалы, через которые проходят платежи и осуществляется налоговое маневрирование с целью занижения налогов или полного их избежания.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. В чем заключается экономическая сущность налогов?
2. Какие принципы используются при налогообложении?
3. Какие характерные особенности налогов, отличающие их от других платежей: отчислений и взносов денежных средств?
4. Перечислите и охарактеризуйте функции налогов.
5. Что представляет собой налоговая система и какие элементы она включает?
6. По каким принципам классифицируются налоги?
7. Назовите способы взимания налогов и методы налогового учета.
8. Какие налоги включены в налоговую систему Республики Казахстан?
9. Что представляет собой механизм налогообложения?
10. Перечислите основные элементы налогов.
11. Какими характерными чертами обладают косвенные налоги?
12. В чем состоят особенности налог а на добавленную стоимость и его роль в перераспределении?
13. Что представляют собой акцизы и в чем необходимость их применения?
14. Какова роль подоходного налога с юридических лиц в формировании доходов бюджета и как влияет порядок его исчисления и уплаты на экономическое положение налогоплательщиков?
15. Охарактеризуйте особенности подоходного налога с физических лиц в Республике Казахстан.
16. В чем заключается экономический смысл налогов на собственность?
17. Приведите краткую характеристику и значение налогов на собственность (земельного налога, налога на имущество, на ценные бумаги, на транспортные средства).
18. Какое экономическое назначение и роль выполняют налоги на природные ресурсы?
19. Что представляют собой специальные платежи и налоги недропользователей?
20. В чем состоит назначение платы за воду, платы за лесные пользования?
21. Каково назначение и роль местных сборов?
22. В чем суть и особенности процесса переложения налогов? Приведите характерные способы переложения основных видов налогов.
23. Какие причины уклонения от налогообложения и последствия, связанные с этим явлением? Перечислите возможные способы уклонения от уплаты основных видов налогов.