Переложение налогов
Переложение налогов — процесс перенесения налогового бремени с плательщика на конечного носителя налогов — население, которое принимает на себя основную тяжесть налогов.
Переложение налогов связано с несовпадением по ряду налогов не только плательщика и носителя налога, но и объекта и источника обложения.Переложение происходит в скрытой форме как в сфере производства, так и в сфере обращения.
В сфере производства налоги, выплачиваемые за счет прибыли или дохода, могут быть переложены путем интенсификации труда наемных работников, то есть относительного сокращения необходимого рабочего времени и увеличения прибавочного времени. Это наиболее скрытая форма переложения налога на наемных работников.
В сфере обращения налоги переносятся через механизмы цен.
Налог на прибыль (доход) может быть перенесен на потребителей продукции предприятия за счет более высоких цен или на поставщиков ресурсов за счет заниженных цен на ресурсы. В случае налогообложения прибыли (дохода) предприятий, организованных в форме акционерного общества, перенос может быть осуществлен на акционеров путем выплат им более низких дивидендов в части, покрывающей всю сумму уплаченного предприятием налога или его доли. Более отдаленные последствия переноса акционеры могут претерпеть в форме недополученных доходов на будущие дивиденды, когда уплачиваемый в данное время налог производится за счет уменьшения нераспределенной прибыли. На эту величину недоинвсс- тируется производство, что отразится на будущих величинах потенциальной прибыли и, соответственно, дивидендах акционерам.
Подоходный налог с физических лиц, выплачиваемый у источника, не переносится, так как взимается с конечного дохода налогоплательщика. Однако если по требованиям профсоюзов работникам будет увеличена оплата труда, появляется возможность переложения части налогов от работающих к работодателям.
Последние путем повышения цен перекладывают повышение текущих затрат в части оплаты труда на потребителей продукции или услуг. Что же касается подоходного налога с физических лиц, уплачиваемого по декларации, то возможно его переложение через повышение цен на оказываемые услуги (врачами, адвокатами, другими лицами свободных профессий).Налоги на собственность переносятся частично. Так, при уплате налога на имущество юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, можно в случаях достаточного спроса завысить прибыль на суммы налога и таким образом перенести его на потребителей продукции и услуг. Физические лица — мелкие собственники имущества — владельцы квартир могут переложить налог лишь в случае сдачи их в аренду, а в основном являются конечными плательщиками налога на имущество.
Аналогично переносятся другие прямые налоги, выплачиваемые за счет прибыли (дохода): земельный, налог на транспортные средства. Налог на операции с ценными бумагами перекладывается на покупателей этих бумаг.
Косвенные налоги обладают большей способностью к переложению.
Налог на добавленную стоимость полностью переносится на потребителей, так как охватывает значительный диапазон продукции и услуг и у потребителей практически не остается выбора товара, не облагаемого данным налогом. В случае обложения акцизами и импортными таможенными пошлинами такой выбор имеется, так как потребители могут переориентироваться на замещающие товары и услуги, не облагаемые акцизами и пошлинами. В таком случае продавец будет вынужден снижать цены из-за падения спроса на его товары, и налоговое бремя может быть распределено — частично перенесено на потребителя.
Налогообложение в целом — как при прямом, так и косвенном обложении — отрицательно влияет на производителей (продавцов) и потребителей товаров и услуг, что выражается в увеличении цен и сокращении объемов производства. Возросшая иена вызывает сокращение потребительского спроса, из-за чего уменьшается объем продаж товаров, а производители снижают выпуск таких товаров.
Рыночный спрос и предложение восстановятся, но с перемещением точки равновесия на новый, более высокий уровень. Это иллюстрируется приведенной схемой 12.2.СХЕМА 12.2
Цена
р
Рс
| \\в | ? \\ | |
| У | \\ | |
| и | 4 | |
D
Q, О Объем производства
Введение налога вызовет сдвиг вверх и влево линии предложения, что будет соответствовать новому равновесию или в точке В, с сокращением выпуска до уровня Q, и увеличением цены с Р до Р, как равновесной. Величина выплачиваемого налога характеризуется площадью прямоугольника Р,ВСРс, верхняя часть которого (разделяемая линией РА) представляет вычет из доходов потребителей товара, а нижняя часть — производителей[XV].
Распределение налогового бремени между производителями и потребителями зависит от эластичности спроса и предложения (на графике — угла наклона линий спроса и
предложения: эластичность выражена более пологой линией, неэластичность — более восходящей) по следующим правилам:
- Чем менее эластичен[XVI] спрос на товар, тем большую часть налога выплачивают потребители при условии, что предложение является постоянным, и, наоборот, чем более эластичен спрос, тем больше выплат налогов со стороны производителей (см. схемы 12.3 и 12.4).
СХЕМА 12.4
Q.Q
Спрос неэластичен, цена резко увеличивается с Р до Р,, большая часть налогового бремени падает на потребителя (предметы первой необходимости)
- Чем менее эластично предложение, тем большую часть налогов выплачивают производители при условии, что спрос является постоянным, и, наоборот, чем более эластично предложение, тем большую долю налога уплачивают потребители товаров (см. схемы 12.5 и 12.6)
СХЕМА 12.3
Р
Q, О
Спрос эластичен, цена поднимается незначительно с Р до Р,. Большую часть налогового бремени несет производитель (предметы не первой необходимости)
Р
Р
S
D
Q, О
Предложение неэластично. Цена повышается незначительно, и большая часть налога падает на производителей
Р
S
D Ре О
Предложение эластично, цены повышаются, налог в большей части оплачивает потребитель
о, о
Р
Ре
Р
О
В приведенных схемах площадь треугольника ABC характеризует величину избыточного налогового бремени, т. е. потери для общества в связи с падением производства и потребления товаров, услуг ниже оптимального уровня. Избыточное налоговое бремя равно общему бремени (площадь фигуры Р,ВАСРс) за исключением налоговых поступлений (площадь прямоугольника Р,ВСРс).
Помимо фактора эластичности спроса и предложения возможность и степень переложения налогов через цены товаров и услуг зависит во многом от фаз экономического цикла: в период подъема создаются более благоприятные условия для повышения цен, и переложение налогов совершается более интенсивно, и, наоборот, при кризисе переложение затрудняется в связи с падением производства, ростом безработицы, уменьшением платежеспособного спроса населения.