Расходы по сегменту

Таким образом, стандарт МСФО 14 формирует информацию о прибыли на уровне сегмента, не учитывая административных и других расходов на уровне компании. При этом компании самостоятельно определяют отчетные сегменты, т. е. сегменты, включаемые в финансовую отчетность в соответствии с рекомендациями данного стандарта.

Как правило, желательно включать в отчетность сегмент, основная часть реализации которого связана со сторонними организациями и имеющего не менее 10 %:

от общей реализации, включая реализацию другим сегментам;

от общей прибыли всех прибыльных сегментов;

от общего убытка всех неприбыльных сегментов;

от общих активов всех сегментов.

Если сегмент однажды был признан отчетным, то он должен быть отчетным в последующие периоды даже при условии, что он не будет иметь 10 % от перечисленных показателей.

Если доля сегмента в общей выручке от реализации сторонним организациям составляет не менее 75 %, то он должен включаться в финансовую отчетность, даже если не имеет 10 % вышеуказанных показателей.

Кроме того, в сегментарной отчетности должна быть отражена взаимосвязь отчетов по сегментам с общей финансовой отчетностью, показаны изменения в учетной политике каждого сегмента, тип продукции и услуг каждого подразделения и состав каждого географического сегмента.

В РФ разработано ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», которое распространяется на методологию и правила составления и представления информации по сегментам при составлении сводной бухгалтерской отчетности всех коммерческих организаций (за исключением кредитных), имеющих в своем составе дочерние и зависимые общества.

В ПБУ 12/2000, как и в международном стандарте, даются определения важнейших понятий — информация по сегменту, информация по операционному сегменту, по географическому сегменту, по отчетному сегменту, а также понятий о выручке (доходах) сегмента, о расходах сегмента, о финансовых результатах сегмента как о разнице между выручкой (доходами) и расходами сегмента, об активах и обязательствах сегмента. Эти определения соответствуют международным нормам и отвечают требованиям стандарта МСФО 14.

Специальный раздел ПБУ 12/2000 посвящен порядку выделения информации по отчетным сегментам. При разработке этого раздела национального стандарта за основу взяты принципы, заложенные в меж-дународном стандарте.

Как и в стандарте МСФО 14, в ПБУ 12/2000 установлен порядок формирования перечня сегментов организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности исходя из органи-зационной и управленческой структуры. При этом основным фактором, влияющим на выделение в отчетности сегментов деятельности, являются риски: общеэкономические, политические, валютные, кредитные, ценовые, — оценка которых не предполагает их точного количественного измерения и выражения.

Информация по операционным сегментам, раскрывающим часть деятельности организации по производству определенного товара,

выполнению работы (услуги) или однородных групп товаров (работ, услуг), подверженных рискам и получению прибылей, показывается в бухгалтерской отчетности, согласно п. 7 ПБУ 12/2000, при условии сходства по следующим основаниям:

назначению товаров, работ, услуг;

процессу производства товаров, выполнения работ (услуг);

потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;

методам продажи товаров, реализации работ, услуг;

системам управления деятельностью организации.

Информация по географическим сегментам, раскрывающим часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ (услуг) в определенном географическом регионе, которая подвержена специфическим для данного региона рискам и получению прибылей, показывается в бухгалтерской отчетности, согласно п.

• по условиям политических и экономических систем государств, на\r\nтерритории которых осуществляется деятельность организации;

при условии сходства деятельности и наличия устойчивых связей для осуществления этой деятельности в различных географических регионах;

по характеру рисков, связанных с деятельностью организации в соответствующем географическом регионе;

при условии общности правил валютного контроля и валютных рисков в соответствующем географическом регионе. Формирование информации по географическим сегментам может производиться по конкретному государству (нескольким государствам), региону, по местам нахождения активов (ведения деятельности), по местам нахождения рынков сбьпа (потребителей) товаров (работ, услуг).

Однако отчетным сегментом определенный операционный или географический сегмент может считаться только при условии, что значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупа-телям. При этом количественные критерии по сумме выручки от таких продаж, по удельному весу прибыли (убытка) данного сегмента в общем финансовом результате всех сегментов, а также активов данного сегмента в суммарной величине всех сегментов, принятые в ПБУ 12/2000, полностью совпадают с действующим международным стандартом. Конкретными условиями выделения отчетного сегмента служат (п. 9 ПБУ 12/2000):

выручка от продажи внешним покупателями от операций с другими сегментами данной организации должна быть не менее 10 % общей суммы выручки по всем сегментам;

прибыль или убыток данного сегмента составляет не менее 10 % суммарного финансового результата всех сегментов;

активы данного сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов всех сегментов.

Другим важным критерием при подготовке сводной бухгалтерской отчетности является объем выручки по отчетным сегментам, который не может быть менее 75 % общей выручки организации, асами отчетные сегменты, выделенные в отчетности в предшествующем году, должны быть сохранены и в отчетном году.

Следует обратить внимание на то, что информация по каждому отчетному сегменту должна соответствовать учетной политике организации, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

Важную роль при оценке финансовых результатов по отчетному сегменту играет четкое определение доходов и расходов, включаемых в данный финансовый результат. Поэтому в ПБУ 12/2000 вьщелен специальный раздел, в котором определен порядок формирования показателей по отчетному сегменту: доходов, расходов, активов и обязательств.

В ПБУ 12/2000 дан перечень доходов, которые не включаются в финансовый результат отчетного сегмента (подп. «а» п. 12):

проценты и дивиденды, за исключением случаев, когда они являются предметом деятельности данного сегмента;

доходы от продажи финансовых вложений, за исключением случаев, когда они являются предметом деятельности данного отчет-ного сегмента;

чрезвычайные доходы.

При этом при формировании доходов отчетного сегмента от операций с другими отчетными сегментами данной организации долж-

ны быть использованы цены, установленные в этой организации. Информация о таких ценах должна быть раскрыта в сводной отчетности.

Расходы отчетного сегмента формируются в соответствии с подп. б п. 12 ПБУ 12/2000, в котором дан перечень расходов, не относящихся к отчетному сегменту, в частности:

уплаченные проценты, за исключением случаев, когда финансовая деятельность является предметом деятельности сегмента;

расходы, связанные с продажей финансовых вложений, за исключением случаев, когда инвестиционная деятельность является предметом деятельности сегмента;

налог на прибыль;

общехозяйственные расходы, относящиеся к организации в целом;

чрезвычайные расходы.

Исчисление доходов и расходов отчетного сегмента и определение финансового результата для отражения в сводной бухгалтерской от-четности производятся до поправок на долю меньшинства.

В ПБУ 12/2000 специально подчеркивается, что при определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента прежде всего используется информация, относящаяся к данному сегменту, а затем информация, распределяемая между сегментами.

Выбранный способ распределения должен применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

Пример

Стоимость активов, используемых совместно в сегментах А и В, составляет 20 млн руб. Прибыль отчетного года по сегменту А — 3 млн по сегменту В — 1 млн руб. Соответственно доля активов по сегменту Асоставит

( 20 000 000 Л

15 млн руб. , «„„ „^ Хь> 00° """ , по сегменту В— 5 млн руб.

\'20 000 000 . плл ЛЛЛ

х 1 000 000

4 000 000

Однако, как сказано в ПБУ 12/2000, при распределении между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, отно-сящихся к двум и более отчетным сегментам, могут применяться разные способы распределения.

Раскрытие информации но отчетным сегментам для составления сводной отчетности осуществляется по определенным показателям, образующим первичную и вторичную информацию. Эта информация формируется на основе организационной и управленческой структуры всей организации, которая позволяет определять и прогнозировать характер и источники рисков и прибылей. Если риски и прибыли организации связаны в основном с различиями в произведенной продукции, работах, услугах, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сег-ментам. Если риски и прибыли связаны с различиями в географических регионах, то первичной признается информация по геогра-фическим сегментам, а вторичной — по операционным сегментам. При отсутствии выраженных структурных признаков (операцион-ных, географических) выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам осуществляется по решению руководителя организации.

В бухгалтерской отчетности первичная информация по отчетному сегменту дается в разрезе следующих показателей:

общая величина выручки, в том числе от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

финансовый результат (прибыль или убыток);

общая балансовая величина активов;

общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, в совместной деятельности, а также общая величина вложений в совместную деятельность, в зависимые и дочерние общества.

Итоговая первичная информация представляет собой суммирование первичной информации по отчетным сегментам, т.

Если в качестве первичной информации выступает информация по операционным сегментам, то вторичная информация по географическим сегментам дается в разрезе следующих показателей:

выручки от продажи внешним покупателям по географическим сегментам (она должна составлять не менее 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям);

балансовой величины активов каждого географического сегмен-та (она должна составлять не менее 10% величины активов всех географических сегментов);

величины капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы каждого географического сегмента, если величина его активов составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов.

В случаях, когда первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, вторичная информация по каждому операционному сегменту, имеющему выручку от продажи внешним покупателям не менее 10% общей выручки организации или величину активов не менее 10 % величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в отчетности по определенным показателям. К ним относятся:

выручка от продажи внешним покупателям;

балансовая величина активов;

величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

В ПБУ 12/2000 рассматриваются также варианты формирования первичной информации по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов или из места расположения рынков сбыта. В этих случаях по каждому географическому сегменту действует критерий, составляющий не менее 10 % величины общей выручки организации от продажи внешним покупателям.

Исходя из анализа ПБУ 12/2000, можно сделать вывод о гармонизации принципов, заложенных в международном стандарте МСФО 14 и в ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», что отвечает принципам реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Во всех остальных случаях составляется консолидированная отчетность по группам взаимосвязанных предприятий.