§ 1. Понятия и основные положения
Основные фонды (в бухгалтерском финансовом учете — основные средства) — это произведенные общественным трудом материальные ценности, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного времени в качестве средств труда для производства и реализации продукции, товаров (оказания услуг) либо для управления организацией и утрачивающие свою стоимость по частям.
На практике, с точки зрения финансового учета, основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (товаров), выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев и по стоимости более 10 тыс. руб.
Таким образом, не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе оборотных средств предметы со сроком службы менее 12 месяцев и по стоимости менее 10 тыс. руб.
К основным средствам относятся такие виды материальных ценностей: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный предмет.
Основные средства учитываются: по объектам в натуре; по первоначальной стоимости, по восстановительной стоимости, по остаточной стоимости.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных налогов. Фактическими затратами на изготовление, сооружение, приобретение основных средств являются: суммы/уплаченные в соответствии е договором поставщику (продавцу); суммы, уплаченные строительным организациям по договору строительного подряда, расходы по доставке оборудования и других объектов, регистрационные сборы; государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных фондов; таможенные пошлины; вознаграждения, уплаченные посреднической организации; иные затраты, непосредственно связанные с созданием основных средств (проценты по заемным средствам и др.).Не включаются в фактические затраты на приобретение и изготовление основных средств общехозяйственные расходы. ¦ ~ ,
Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость их воспроизводства основных в момент их переоценки.
Остаточная стбимость основных средств — это их первоначальная (восстановительная) стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ № 6/01, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных фондов по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Сумма дооценки объектов основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки основных средств относится на счет учета перераспределенной прибыли (непокрытый убыток) в качестве операционных расходов.
Сумма уценки уменьшает добавочный капитал, образованный за счет суммы дооценки этих объектов, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Объекты основных фондов (основных средств) стоимостью не более 10 ООО руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей[§§], а также приобретенные книш, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются, теряют свою потребительную стоимость и стоимость.
Стоимость объектов основных фондов погашается посредством начисления амортизации.
Начисление амортизации объектов основных фондов производится одним из следующих способов — линейным или нелинейным[***].
Не подлежат амортизации объекты основных фондов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. К амортизируемому имуществу (основным фондам) не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе фьючерсные контракты, опционы).
В аналитическом бухгалтерском учете и отчетности используется типовая (общегосударственная) классификация основных фондов по видам (в натурально-вещественной форме) и характеру их участия в производстве и продаже продукции (товаров, работ, услуг).
По видам основные фонды подразделяются на здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные вложения на коренное улучшение земель (без сооружений); земельные участки и объекты природопользования; прочие основные фонды.
Основные фонды в совокупности — часть национального богатства страны. На 1 января 2003 г. они составляли 75% стоимости национального богатства России (без учета стоимости земли, леса, недр).
Федеральным законом РФ от.6 августа 2001 г.
№ 110-ФЗ Налоговый кодекс РФ дополнен гл. 25, в которой основные фонды по срокам полезного их использования объединяются в 10 амортизационных групп[†††]:первая группа — все недолговечное имущество (основные фонды) со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Более подробная классификация основных фондов (основных средств), включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1.