§ 1. Понятия и исходные положения

Налог на прибыль организаций — один из основных видов налогов на хозяйствующих субъектов (юридических лиц), получающих доходы от своей деятельности. Этот ныне действующий налог в России введен в действие с 1 января 2002 г.

При решении задач по “Расчетам суммы налога на прибыль организаций” следует прежде всего ознакомиться с гл. 25 НК РФ, изменениями, внесенными Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах”, и методическими рекомендациями по решению задачи (приведенными ниже).

Федеральными законами от 31 декабря 2001 г. № 198-ФЗ и от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ дано понятие объекта налогообложения.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Под прибылью организации понимается полученный доход, уменьшенный на сумму произведенных расходов (документально подтвержденных затрат). Налогом на прибыль облагаются российские и иностранные организации.

Прибылью в целях налогообложения, в соответствии со ст. 247 НК РФ, признается:

для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ;

для иностранных организаций — доход, полученный от источников в Российской Федерации, определяемый в соответствии со ст. 309 НК РФ.

К доходам в целях налогообложения относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);

внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг).

Доходами от реализации для целей налогообложения (в соответствии со ст. 249 НК РФ) признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных товаров, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика в соответствии со ст. 250 НК РФ признаются доходы:

от долевого участия в других организациях;

от операций купли-продажи иностранной валюты;

в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

от сдачи имущества в аренду (субаренду);

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам;

в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

в виде курсовой разницы, полученной от переоценки имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте;

в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества, произведенной в целях доведения стоимости имущества до текущей рыночной цены в соответствии с законодательством;

в виде стоимости полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных фондов;

в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, используемых-не по целевому назначению;

в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности;

в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

В целях расчета сумм налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся (в соответствии со ст. 253 НК РФ):

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, которые подразделяются на:

а) материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) суммы начисленной амортизации;

г) прочие расходы.

К материальным расходам в соответствии со ст. 254 НК РФ относятся затраты на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение материалов, используемых при производстве, для обепечения технологического процесса, для упаковки товаров; на приобретение запасных частей и материалов, используемых для ремонта оборудования, спецодежды; на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов; на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели; транспортные услуги; расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (в том числе очистных сооружений и т. п.).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется по ценам их приобретения (без учета сумм налогов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку.

При определении налоговой базы не учитываются отдельные виды расходов, указанные в ст. 270 НК РФ. Это выплаченные дивиденды, штрафы и другие санкции, взносы в уставный капитал и взносы на добровольное страхование и др.

Определение расходов организациями системы потребительской кооперации имеет свои особенности.

В соответствии со ст. 297 НК РФ организации потребительской кооперации вправе в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) включать дополнительно (кроме расходов, указанных выше) следующие расходы:

отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов;

проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других граждан заемные средства, с учетом положений ст. 269 НК РФ;

отчисления в фонд развития потребительской кооперации, начисляемые организациями потребительской коопера- цим в размере 4% (с 1 января 2003 г. в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ) от выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период.

В расходы, связанные с производством и реализацией, включают наряду с материальными расходами суммы начисленной амортизации. В состав амортизируемого имущества для целей налогообложения не включаются: имущество бюджетных организаций; имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований; объекты внешнего благоустройства (дорожного хозяйства, лесного хозяйства), продуктивный скот; книжные издания; предметы имущества стоимостью до 10 тыс. руб.

Не относятся к амортизационному имуществу земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также производственные запасы, товары, ценные бумаги.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов; суммы выплаченных подъемных; расходы на оплату услуг по охране имущества, услуг пожарной охраны и другие расходы в соответствии со ст. 264 НК РФ.