§ 1. Понятие банковского счета

Используемое в законодательстве понятие "банковский счет" можно определить через его разграничение с другими понятиями, обозначаемыми с применением термина "счет".

Это разграничение крайне важно для определения счетов, в отношении которых:

могут применяться положения ГК РФ и НК РФ и соответственно с которых может производиться принудительное списание средств;

могут вводиться ограничения по распоряжению средствами на счете;

открытие требует извещения налогового органа;

при совершении операций необходимо оформление клиентом расчетного документа и т.

В связи с этим понятия, обозначаемые с использованием термина "счет", прежде всего, необходимо различать по объекту учета. По данному критерию выделяются:

1. счета по учету прав на ценные бумаги (например, счета "депо"). Правовой режим этих счетов определяется законодательством о ценных бумагах;
2. счета по учету прав на драгоценные металлы (так называемые металлические счета ответственного хранения и обезличенные металлические счета). Правовой режим этих счетов определяется специальными актами Банка России, регулирующими операции с драгоценными металлами;
3. счета по учету денежных средств и обязательств, к числу которых и относятся банковские счета;
4. счета по учету иных объектов. Данная категория выделяется для полноты              картины по остаточному принципу. К ней следует отнести все иные счета, пред-назначенные для учета активов и обязательств, не попадающих в первые три кате-гории.

В некоторых случаях эти счета могут объединяться одним понятием. Примером служит понятие специального счета в валютном законодательстве, под которым понимается банковский счет в уполномоченном банке, либо специальный раздел счета депо, либо открываемый реестродержателями в реестре владельцев ценных бумаг специальный раздел лицевого счета по учету прав на ценные бумаги (п.

Счета по учету денежных обязательств необходимо разделить на те, которые открываются и ведутся в кредитных организациях, и на те, учет по которым ведется другими субъектами.

Среди счетов по учету денежных обязательств, которые открываются и ведутся в кредитных организациях, необходимо выделять следующие:

• банковские счета.

Данные счета обладают совокупностью двух признаков:

во-первых, они являются предметом договора, заключаемого между кредитной организацией и ее клиентом;

во-вторых, они предназначены для отражения денежных обязательств кредит- ной организации перед клиентом. Соответственно кредитная организация обязана исполнять поручения клиентов по перечислению или выдаче определенной денежной суммы.

Примерами таких счетов служат расчетные и текущие счета.

Именно об этих счетах идет речь в главах 45-46 ГК РФ и в НК РФ.

Отдельно среди банковских счетов необходимо выделять счета по учету доходов или средств бюджетов всех уровней, которые также отвечают указанным признакам. Так, в Бюджетном кодексе РФ термин "лицевой счет" в зависимости от контекста может употребляться и в значении банковского счета, открытого органам федерального казначейства в Банке России или уполномоченной кредитной организации (ст. 244 Бюджетного кодекса РФ), и в значении счета по учету средств федерального бюджета в едином учетном регистре федерального казначейства (ст. 254 Бюджетного кодекса РФ). Банковские счета по учету доходов или средств бюджетов характеризуются особым правовым режимом, устанавливаемым бюджетным законодательством;

• счета для отдельных видов расчетных операций.

Характерная черта данных счетов состоит в том, что по ним могут проводиться расчетные операции по инициативе клиентов (то есть они отвечают второму признаку), но они не являются предметом договора, заключаемого между кредитной организацией и ее клиентом (то есть у них отсутствует первый признак).

Примеры таких счетов Ю депозитные счета (счета по учету вкладов), транзитные валютные счета, счета кредитных организаций по учету резервов, депонируемых в Банке России.

Данные счета открываются кредитными организациями (Банком России) в силу существующих для них публичных обязанностей по соблюдению порядка проведения банковских операций. Возникновение этих обязанностей связывается с фактом заключения договора (соответственно договора банковского вклада (депозита), договора на открытие текущего валютного счета, договора на открытие корреспондентского счета в Банке России).

По общему правилу на них не распространяются положения ГК РФ и НК РФ, установленные для банковских счетов.

В связи с этим представляется некорректной и бессмысленной позиция налоговых органов об обязанности банков сообщать им об открытии, например, транзитных валютных счетов (см. письмо МНС РФ от 1 февраля 2002 года № 14-3-04/218-Г530). Данные счета существуют параллельно с текущими валютными счетами, об открытии которых банки обязаны сообщать в налоговые органы в силу закона, а применять к транзитным валютным счетам меры, предусмотренные НК РФ, например приостановление операций, налоговые органы не вправе, поскольку в этом случае они блокируют обязательную продажу части валютной выручки.

Правовой режим этих счетов устанавливается только на подзаконном уровне Банком России, который на основании ст. 57 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" может устанавливать обязательные для банков правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности.

Исключение составляют депозитные счета (счета по учету вкладов), к которым в силу прямого указания в п. 3 ст. 834 ГК РФ могут применяться правила о договорах банковского счета, если иное не вытекает из существа договора банковского вклада. Для решения вопроса: какие правила о банковских счетах могут применяться к депозитным счетам (счетам по учету вкладов), а какие нет Ю все равно основное значение имеют акты Банка России;

• иные счета бухгалтерского учета.

С точки зрения порядка ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях банковские счета и счета для отдельных видов расчетных операций имеют вид лицевого счета. Однако к ним относятся только те лицевые счета, которые отвечают указанным признакам. Остальные лицевые счета Ю это просто счета бухгалтерского учета. Их правовой режим определяется нормативными актами, регулирующими порядок бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Примером такого счета, который довольно часто путают с банковскими счетами или счетами для отдельных видов расчетных операций, служит так называемый ссудный счет (счет по учету выданных кредитов и иных размещенных средств). Данный счет не является банковским счетом, поскольку у него отсутствуют оба ука-занных признака. Он предназначен для отражения возникновения и погашения задолженности заемщика перед кредитной организацией по кредиту и является сче-том бухгалтерского учета. Данное обстоятельство подтверждено судебными реше-              ниями (см. решение Верховного Суда РФ от 1 июля 1999 года

№ ГКПИ 99-484 и определение Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 17 августа 1999 года № КАС 99-199).

Необходимость отражения выданного кредита на указанном счете Ю это императивно установленная обязанность банка по ведению бухгалтерского учета размещенных денежных средств, обязательность исполнения которой от волеизъявления сторон по кредитному договору не зависит. Соответственно к данной ситуации не могут применяться правила, закрепленные в Гражданском кодексе РФ и Налоговом кодексе РФ.

Таким образом, под банковским счетом понимается оформленный на определенное лицо ("владельца счета") документ (лицевой счет), открытие которого составляет предмет договора, заключаемого между кредитной организацией и ее клиентом, и который предназначен для отражения денежных обязательств кредитной организации перед клиентом.

Причем в отдельных законодательных актах могут вводиться определенные сужения этого понятия. Так, в Налоговом кодексе РФ речь идет только о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11), то есть на банковские счета физических лиц, открытые для расчетов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, действие Налогового кодекса РФ не распространяется.