Налоговая система.
Анализ налоговой системы Японии имеет особое значение, поскольку ее налоговая система как и экономика в целом, обладает исключительной гибкостью и высокой адаптивностью, чутко реагируя на все заметные изменения как в экономической так и в социальной сферах.
Уникальность налоговой политики Японии обеспечивается сочетанием таких факторов, как высокие темпы экономического роста и умеренный по сравнению с другими странами уровень государственных расходов (чему в немалой степени способствовало почти полное отсутствие военного бюджета).Формирование и распределение финансовых средств на основе стабильного и централизованного сбора налогов, как известно, – основной государственно-правовой инструмент регулирования рыночной экономики, имеющий не столько административный характер, сколько играющий роль экономического регулятора, балансирующего процессы распределения и воспроизводства. Регулятивная функция государственной фискальной политики реализуется через систему льгот и преференций: изменение объектов налогообложения, расширения налоговой базы, изменение ставок налоговых платежей. Успех этой политики в Японии явился основополагающим условием стимулирования экономической активности, известной в мире как “японское экономическое чудо”.
Единственное назначение налогов в классической системе “японского образца” виделось в содействии росту японской экономики. Проводимые с начала 90-х гг. изменения направлены на повышения сбалансированности налоговой системы Японии, на выравнивания жизненного уровня различных групп населения за счет пополнения бюджета. В современной Японии появляется осознание того, что достоинства социально-экономической системы определяются не только воспроизводящими возможностями, но и тем насколько велик заложенный в ней потенциал прогрессивного развития, какова степень комфортности граждан, могут ли они свободно раскрывать свои возможности и получать необходимые им блага.
Японское правительство создало уникальную систему налоговых изменений – особо эластичную по отношению к росту национального дохода.
Уже в 60-е гг. было признано целесообразным, чтобы налоговое бремя составляло не более 20% национального дохода, а в случае его увеличения из-за непредвиденного экономического роста предусматривалось снижение налогов. В результате чего доля налоговых поступлений в национальном доходе увеличивалась не более 1,5% за каждые 10 лет. Однако уже в 70-80 гг. налоговая политика периода высоких темпов экономического роста подошла к своему логическому завершению. Налоговая реформа стала неизбежной. Структурные изменения 80-90 гг. в японском обществе потребовали проведения и налоговых реформ, заключающихся в снижении ставки налогов на прибыль корпораций, уменьшения индивидуального подоходного налога (около 1/3 доходов центрального правительства) посредством повышения базисной скидки (необлагаемого минимума), скидки на иждивенцев и на доходы от работы по найму, повышение доли косвенных налогов.
Ежегодный анализ динамики налоговых поступлений проводит специальное Налоговое управление министерства финансов Японии, представляющее правительству прогнозы эффективности налоговой политики. Оценочные данные налоговых платежей текущего года сравниваются с реальными показателями предыдущего (т.е. без учета ежегодного снижения налогов, а также при допущении того, что налоговые ставки, система освобождения от налогов и льготы неизменны).
Анализ современной налоговой системы Японии позволяет выделить следующие ее особенности:
- высокая доля прямых и низкая косвенных налогов;
- высокий удельный вес подоходных налогов - около 50%;
- стабильно высокий уровень налогов на прибыль корпораций,
- заметная роль налоговых льгот в повышении эффективности экономики и достижения целей экономической политики,
- низкий уровень налога с продаж – 5%, который был введен лишь в 1989 г.:
- большое количество налогов;
- централизованный сбор налогов.
Итак, Япония занимает среди развитых стран первое место по уровню налогообложения доходов и последнее – по уровню налогообложения потребления. Поскольку повышение жизненного уровня населения в Японии привело к увеличению продолжительности жизни, приводящему к прогрессирующему старению нации, то можно прогнозировать, что доля косвенных налогов будет расти. Иначе, повышение прямых налогов будет означать непомерное увеличение бремени для трудоспособного населения. Кроме того, в результате реформ 90-х гг. сократилась доля законодательных налоговых преференций, что привело к расширению налогооблагаемой базы. Все это позволило собирать то же количество налоговых поступлений при более низких ставках подоходных налогов, и одновременно повысило справедливость налогообложения.
В Японии функционируют государственные и местные налоги. При этом более 64 % всех налоговых поступлений образуется за счет государственных налогов, а остальные – за счет местных. Затем значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты.
Доходная часть бюджета страны строится не только на налогах. В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют 84% и неналоговые – 16%.
Налоговая система Японии характеризуется множественностью налогов. Всего существует 25 государственных и 30 местных налогов. Все виды налогов зафиксированы в соответствующих законодательных актах. В частности закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, все остальное устанавливают местные органы власти.
Налоги взимаются прямые и косвенные. Основу бюджета составляют прямые налоги.
Рассмотрим основные виды налогов:
Налог на прибыль юридических лиц.. Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходный налог в размере 33,48% (в государственный бюджет), префектурный подоходный налог в размере 5% от государственного в бюджет префектуры, что дает ставку – 1,67% от прибыли и городской (поселковый, районный) подоходный налог в размере 12,3% государственного в бюджет муниципалитета, что составляет 4,12% от прибыли.
Отдельные виды предпринимателей – общественные организации, медицинские учреждения – платят налог в размере 27%. Прибыль до 8 млн. иен облагается по ставке 28%. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектур; его ставка 10,71%. В суммарном итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридического лица.Подоходный налог с физических лиц уплачивается по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10,20,30,40,50% в государственный бюджет. Кроме этого, в бюджет префектуры уплачивается подоходный налог по трем ставкам:5, 10, 15%, а также существуют местные подоходные налоги. Также существует обязательный налог с физических лиц в размере 3,2 тысячи иен в год, который уплачивается независимо от величины полученного дохода. Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки, однако они существенно не влияют на уровень жизни японцев, потому что средняя заработная плата довольно высока. Кроме этого, при определении необлагаемого минимума учитывается семейное положение налогоплательщика, а также от уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение.
Таким образом, у среднестатистического японца может освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов.
Налог на имущество уплачивают и юридические, и физические лица по ставке 1,4% от стоимости имущества. Переоценка имущества производится один раз в три года. В объект налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, проценты по банковским депозитам. При приобретении или продаже имущества, то есть в момент перехода собственности от одного владельца к другому, также уплачиваются налоги.
Налог с продаж – это основной косвенный налог в Японии, который взимается по ставке 5% (до 1997 года налог на потребление взимался по ставке 3 % ).
К косвенным налогам также относятся акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, бензин; акцизы за услуги: за проживание в гостинице, питание в ресторанах. К этой же группе относятся таможенные пошлины.
Иногда налог взимается при превышении определенной суммы, на которую оказывается услуга.Налогообложение и взыскание национальных налогов и сборов осуществляет Национальное налоговое управление, которое есть внешней организацией Министерства финансов.
Относительно налогообложения вся Япония разделена на 11 районов, а районы – на округа. Поэтому Национальное налоговое управление имеет в своем распоряжении 11 налоговых районных управлений, 518 окружных налоговых служб.
В деятельности налоговых органов Японии четко выделяются четыре основных направления:
1.Руководство налогообложением
2.Проверка счетов налогоплательщиков
3.Налоговые консультации
4. Связи с общественностью.
К работникам налоговых служб предъявляются высокие моральные требования. Для контроля за налоговыми декларациями корпораций налоговые органы практикуют использование «порядка качественной проверки», в соответствии с которой корпорации распределяются по уровню их порядочности. Если декларации правильно заполнены, то корпорации освобождаются от проверок на длительное время. Корпорации с капиталом свыше 100 млн. иен и иностранными инвестициями проверяются районными налоговыми управлениями, а все другие – окружными налоговыми службами.
Физические лица уплачивают налоги в конце года в установленный срок. Налоговые платежи разрешено получать отделениям банка Японии и других банков, которые действуют по его поручению (23,3 тысяч), а также почтовым отделениям и окружным налоговым службам.
Если плательщик налога не внес налог в установленный период времени, налоговый орган присылает ему сообщение с просьбой уплатить налог на протяжении 50 дней. Если еще на протяжении 10 дней после окончания этого срока средства не поступают, налоговый орган приступает к процедуре взыскания налога (наложение ареста на активы).
В последние годы в Японии была провозглашена политика снижения налогового бремени. В ходе реформы структуры финансов, которая началась в Японии с 1997 года, должен пройти пересмотр налогообложения, чтобы “снизить бремя работающего поколения и разделить его со всеми членами общества.
Правительство обещает при этом принять необходимые меры, чтобы не допустить негативного воздействия налоговой реформы на лиц с низкими доходами в возрасте старше 65 лет”.Итак, как показывает японский опыт, правовая политика в области налогообложения должна быть направлена на создание налоговой системы, отвечающей следующим требованиям: гармонировать с основными экономическими и социальными задачами, быть гибкой и динамичной, способной к быстрой адаптации, способствовать развитию наиболее перспективных и важных отраслей производства и услуг, сглаживать социальное и имущественное неравенство, создавать льготные условия для не очень прибыльных, но общественно важных производств и услуг.
Сквозь призму налоговой политики особенно четко прослеживается специфика развития юридической системы страны: максимальная рациональность, эффективность, нацеленность на решения общенациональных задач. Исполнение налогового законодательства находится под жестким административно-правовым контролем и обеспечивается, в том числе, и мерами уголовно-репрессивного характера. Умышленное уклонение от уплаты налоговых платежей, как и любые “махинации в налоговой сфере” строго караются.