16.3. Стандартные форматы отчетов и сертификатов аудитора

Как известно, потребителями материалов аудиторской проверки, прежде всего, являются заказчики на аудит, которые, кроме конечного стандартного вывода по материалам аудита, хотят получить и подтверждение в выполнении договора подряда на аудит, и полезные рекомендации аудитора как эксперта-профессионала,  и достаточно подробную аналитическую оценку причин, не позволивших аудитору сделать безоговорочный вывод.

И если рабочие документы могут носить произвольную форму, то для аудиторского отчета и аудиторских сертификатов стандарты определяют форматы, зависящие от содержания вывода аудитора. Так, формат  аудиторского  отчета предусматривает наличие трех частей: вводной, аналитической и итоговой.

В вводной части аудиторского отчета указываются: название документа, дата его составления, наименование объекта аудирования, адресат (кому адресован отчет), обозначение временного периода аудиторской проверки, ссылка на аудиторские стандарты или другие нормативные документы, регламентирующие правила проведения аудита, адрес аудитора (в российской практике с указанием номера и даты лицензии на право аудиторской деятельности и договора подряда) и аудиторской фирмы.

В аналитической части выполняется подробное описание наблюдений и позиций аудитора,   приводящее   его   к решению о выдаче безоговорочного вывода; приводятся факты,  суть которых вызывает у аудитора  сомнение (или неуверенность) в оценке достоверности финансового отчета заказчика на аудит, и, наконец, аудитор может сформулировать мнение, противоположное    данным финансовой отчетности, которое классифицируется как несогласие.

Оно обосновывается наличием таких признаков, как:

• неприемлемая учетная политика;
• расхождение во мнениях относительно фактов или сумм в финансовой отчетности;
• несогласие со степенью и способом раскрытия фактов;
• несоответствие законодательству и другим требованиям.

В итоговой части аудиторского отчета формулируется оценка результатов аудита.

Сертификат, содержащий безоговорочный вывод, разделен на два параграфа: параграф целей и задач аудита и параграф мнения аудитора.

Если аудитором дан ограниченный вывод, неблагоприятный вывод или заявлен отказ от вывода, то форма сертификата предусматривает наличие трех параграфов: параграф целей и задач аудита, разъяснительный параграф и параграф мнения аудитора.

Естественно, что документ будет иметь юридическую силу тогда, когда его подпишет лицо, ответственное за его составление. А это значит, что отчет аудитора и аудиторский сертификат должны быть подписаны аудитором и удостоверены принадлежащей ему печатью.

Ниже  даны  примеры  форматов  аудиторских сертификатов, определенных аудиторскими стандартами Великобритании[11].

Пример 1. Содержит безусловный вывод аудитора по материалам финансового отчета компании с ограниченной ответственностью, работающей в Великобритании.

Отчет аудиторов членам XYZ Ltd:

Мы проаудировали финансовую отчетность с ___по____ в соответствии с аудиторскими стандартами.

По нашему мнению, на 31 декабря 19__г. финансовая отчетность правдиво и объективно отражает положение дел компании, прибыль, ее источники и направления использования фондов за год и подготовлена полностью в соответствии с Законом о компаниях 1985 г.

Аудиторы:                                             (имя, квалификация, адрес)

Дата

Из примера 1 видно, что содержание отчета аудиторов (аудиторского сертификата) весьма лаконично. Его запись заняла два абзаца или, иными словами, два параграфа.

Пример 5.  Содержит ограниченный (условный) вывод аудитора, основанный на неуверенности в связи с ограничением объема материалов, подтверждающих продажи.

Отчет аудиторов членам XYZ Ltd:

Мы провели аудит финансовой отчетности с ___по___ в соответствии со стандартами аудита,  но масштабы нашей работы были ограничены по причине, приведенной ниже.

___________ ф.ст. в обороте приходятся на операции по продажам за наличные.

Оставляя в стороне любые корректировки, которые мы могли бы посчитать необходимыми, если бы были удовлетворены вышесказанным, мы заключаем, что финансовая отчетность объективно и правдиво отражает состояние дел компании на 31 декабря 19___г., прибыль, ее источники, направления использования фондов за завершившийся год, и подготовлена в соответствии с Законом о компаниях 1985 г.

Аудиторы                                                (имя, квалификация, адрес)

Дата

Примеры 2,3 и 4 в настоящей работе не приведены. Читатель может с ними ознакомиться по книге Роя Доджа. Содержание отчета, приведенного в примере 5, ограничено отсутствием данных о продажах за наличные, что вызвало неуверенность в оценке результатов от продаж за наличные. Но аудиторы эту неуверенность только по одному виду операций не посчитали значительной. Если бы влияние неуверенности было настолько велико, что вся финансовая отчетность давала бы неверную картину, потребовался бы отказ от мнения.

Раздел 237 Закона о компаниях 1985 г. требует указывать в отчете аудитора невозможность получения всей необходимой, по мнению аудитора, информации.

Таким образом, если произошло ограничение в масштабах аудита, аудиторы компании должны рассмотреть необходимость отражения данного факта, увеличив формат аудиторского отчета (заключения) на один параграф, что мы и наблюдаем в примере 5, и завершить свое резюме по вопросу ограничения следующей редакционной формулировкой: по этому вопросу мы не получили всей необходимой информации и объяснений, которые мы считали необходимыми для целей нашего аудита и мы не были удовлетворены полнотой и аккуратностью ведения учетных регистров.

Требования данного примечания в примере 5 соблюдены при более конкретной констатации сути ограничения.