16.2. Понятие безоговорочного, условного (с оговорками) и неблагоприятного выводов аудитора и отказа от вывода

В части мнения аудитора сложилась стандартная классификация допустимых формулировок выводов аудитора по материалам выполненных им услуг: безоговорочный (безусловный) вывод, условный вывод (с оговорками, ограниченный вывод), неблагоприятный вывод и отказ от вывода.

Безоговорочный вывод формулируется, когда аудитор во всех отношениях убежден, что:

• бухгалтерские документы готовились правильно, на основе действующих принципов учета и контроля;
• документы соответствуют установленным требованиям, инструкциям и нормативным актам;
• по своему содержанию бухгалтерские документы не противоречат сведениям об аудируемой хозяйственной единице, известным аудитору;
• соответствующим образом раскрыты все финансовые и хозяйственные операции, нашедшие отражение в бухгалтерских документах.

Аудитор не в состоянии представить безоговорочный вывод, если существует любое из нижеследующих обстоятельств и, по мнению аудитора, они могут повлиять на существо его вывода (правдивость и объективность оценки):

• имело место ограничение масштаба проверки;
• аудитор считает, что предъявленные ему документы неполные или не соответствуют действительности, либо имеет место необоснованный отход от допустимых стандартов отчетности;
• имеется неопределенность в толковании данных, нашедших отражение в предъявленных ему документах, или несоответствие их законодательству и другим требованиям и нормативам.

Ограниченный вывод имеет место там, где аудитор не согласен или не уверен в одном или более данных бухгалтерских документов, которые для понимания  этих  документов  являются  существенными,  но  не фундаментальными.  Формулировка такого вывода обычно служит признаком удовлетворительных результатов аудиторской проверки, в ней содержится ясное и краткое выражение вопросов несогласия или неуверенности, послуживших основой для ограничения вывода. Оговорка по одному вопросу не является причиной для пропуска оговорок по другим.

Могут иметь место обстоятельства, когда аудитор выражает условное мнение о счете «Прибылей и убытков» и дает безусловное заключение по балансу предприятия и наоборот.

Неблагоприятный вывод может быть сделан аудитором при обстоятельствах,  когда  его несогласие  становится  существенным (фундаментальным), когда он уже не может сделать по финансовой отчетности ограниченный в определенных направлениях вывод, когда, по мнению аудитора, финансовая отчетность не отражает истинного положения дел, а подтверждающие ее документы не являются беспристрастными.

Отказ от вывода имеет место в том случае, если из-за неуверенности или ограничения масштаба аудиторской проверки, которые настолько фундаментальны, что вывод, ограниченный в определенных направлениях, будет неадекватен, аудитор не в состоянии прийти к выводу в отношении финансовых документов в целом и составленной на их основе отчетности. В формулировке должно быть четко определено, почему вывод не может быть сделан.