11.1.6. Види податків і зборів у Польщі. їх вплив на доходи підприємств і домогосподарств

Податкова система Польщі складається з 11 видів податків. Податки в Польщі поділяються на прямі і непрямі. Прямі податки стосуються персонального доходу, прибутків чи майна.

Головні прямі податки:

податок на доходи фізичних осіб;

податок на доходи юридичних осіб;

податок зі спадщини та дарування;

сільськогосподарський податок;

податок на лісове господарство;

податок на нерухомість;

транспортний податок;

податок з власників собак.

Податок зі спадщини та дарування, сільськогосподарський податок, податки на лісове господарство і нерухомість, транспортний податок та податок з власників собак є місцевими податками, які складають доходи гмін.

Непрямі податки включаються до ціни товарів або послуг.

їх платниками є продавці, але фактично податковий тягар лежить на споживачеві. У межах цієї категорії можна назвати:

податок на товари та послуги (ПДВ);

акцизний збір;

податок з ігор.

Доходи гмін (органів місцевого самоврядування) також охоплюють чотири види зборів, які не мають всіх ознак податків згідно з положенням про податкові обов\'язки.

Квазіподатки, так звані внески (перш за все внески у фонд соціального страхування), також є елементами польської податкової системи, що підлягає щорічній переоцінці.

Податок на доходи фізичних осіб

Податок на доходи фізичних осіб є джерелом доходу державного бюджету, так само, як і бюджетів територіальних одиниць із самоврядуванням, однак цей дохід (від «податкової картки») являє собою передусім безпосереднє джерело доходу гмін.

У 1999 р. загальний реалізований дохід від податку на доходи фізичних осіб становив 23 115,2 млн злотих, або 18,36% загального податкового доходу.

У ВВП дохід від податку на доходи фізичних осіб досягав:

р. - 8,6%;

р. - 8,3%;

214

215

p.

p. - 5,2%.

Зниження частки податку на доходи фізичних осіб у ВВП у 1999 р. було спричинено запровадженням реформи в системі охорони здоров\'я 1 січня 1999 p., яка сприяла можливості вирахування з податків внеску на послуги з охорони здоров\'я.

У 2000 р. шкала мала такий вигляд (див. табл. 11.1.5).

Таблиця 11.1.5 Шкала податку на доходи фізичних осіб, у злотих

Багато фахівців вважають, що в Польщі слід значно знизити податок на доходи фізичних осіб, а ряд вчених пропонують ввести єдину ставку податку (за прикладом Росії) в розмірі 16—17%, щоб зменшити обсяги приховування доходів населення від оподаткування, легалізувати доходи некримінального походження.

Податок на доходи юридичних осіб

У 1998 р. кількість платників податку на доходи юридичних осіб становила 125 837 осіб. Податок на доходи юридичних осіб охоплює всі види доходів юридичних осіб, організаційних структур без статусу юридичної особи, за винятком компаній, які не мають статусу юридичної особи, та груп податкового капіталу, включаючи дохід від діяльності, яка не може підпадати під дію легально ефективних контрактів (контрактів, що порушують умови загальноприйнятної соціальної діяльності), та доходи від:

—              сільськогосподарської діяльності (крім спеціальних секторів

сільськогосподарської продукції);

—              лісового господарства.

Податок на доходи юридичних осіб сплачується за єдиною ставкою, яка за останні роки поступово знижувалася (з 40% у 1996 р. до 27% у 2003 p.). Положення Акта про податки на юридичних осіб передбачали подальше поступове зниження цієї ставки до рівня 22% у 2004 p., але поки це відкладено на пізніше.

Податок на доходи юридичних осіб є джерелом доходу як для держбюджету, так і для бюджетів територіальних одиниць із само

стійним управлінням. У 1999 р. реалізований дохід від податку на доходи юридичних осіб становив 15 060,4 млн злотих, тобто 11,96% загального податкового доходу, або відносно ВВП 2,9% у 1996 p., 3,0% - у 1997 p., 2,8% - у 1998 р. та 2,6% - у 1999 р. З 2004 р. планується ввести податок на малий бізнес у розмірі 19%, що стимулюватиме його розвиток і вихід його з «тіні».

Непрямі податки

Податок на товари та послуги (ПДВ)

На сьогодні податок на товари та послуги, або податок на додану вартість, є основним джерелом бюджетного доходу держави. Він становить 38,76% загального доходу. Цей податок має три ставки: головна — 22%, знижена — 7% та нульова. Крім того, застосовується звільнення від оподаткування деяких об\'єктів, а також організацій без права вирахування обов\'язкового податку.

Знижена ставка (7%) стосується перш за все більшості перероблених продуктів харчування, товарів для дітей, будівельних матеріалів, будівельних робіт, пов\'язаних із будівництвом житла, деякої продукції, яка належить до сфери охорони здоров\'я, пасажирського транспорту, послуг бюро подорожей і громадського харчування та більшості муніципальних послуг.

Нульова ставка застосовується насамперед до експорту товарів та послуг. Крім того, на сьогодні вона продовжує використовуватися відносно внутрішнього продажу й імпорту засобів сільськогосподарського та лісового виробництва (наприклад, добрив, засобів захисту рослин, корму для худоби, сільськогосподарських тракторів, машин та інструментів), книг та преси, так само, як і продажу квартир.

Дохід від непрямих податків (у млн злотих) та кількість платників ПДВ (осіб) подано у табл. 11.1.6.

Таблиця 11.1.6 Дохід від непрямих податків, у млн злотих

216

217

На сьогодні звільнення від оподаткування ПДВ охоплює такі види продукції і напрями діяльності: вироби народних ремесел та живопис, послуги у сфері сільського господарства, послуги, пов\'язані з лісовим і рибним господарством, фінансові послуги, культуру й мистецтво, спорт, науку та освіту, послуги державної пошти, послуги у сфері урядової й самостійної територіальної діяльності, юстиції, національної та громадської безпеки, послуги політичних і торговельних організацій.

З 4 вересня 2000 р. введено в дію податок на товари та послуги щодо сільського господарства, лісового, мисливського й рибного господарства. Ставку оподаткування було встановлено на рівні 3% для продажу в країні, а також для імпорту непереробленої або не повною мірою переробленої продукції сільського господарства, лісового, мисливського та рибного господарства. Від оподаткування звільняються платники податків, вартість проданих товарів яких не перевищувала 80 000 злотих у попередній податковий рік; платники, які сплачують прибутковий податок у формі «податкової картки», а також ті, що є компаніями, в яких працюють інваліди.

З 1 травня 2004 р. (після входження Польщі до ЄС) ПДВ на ряд товарів і послуг буде підвищено до 22% (згідно з нормативами ЄС).

Акцизний збір

Другим найбільшим джерелом бюджетного доходу є акцизний збір. Він становить 20,02% загальних державних доходів. Акцизний збір нараховується, крім іншого, на продукцію спиртової промисловості, вино, пиво й тютюнові вироби, автомобілі та електронне обладнання високої якості.

Ставки акцизного збору можуть бути визначені залежно від типу товарів, до яких вони застосовуються, таким чином:

як відсоток (щодо ціни продажу, зниженої за відрахуванням ПДВ, або стосовно бази оподаткування імпорту);

як сума (в злотих за одиницю продукції);

як різниця цін;

як відсоток (щодо роздрібної ціни);

як сума на одиницю товару, якщо йдеться про цигарки.

У наказі міністра фінансів Польщі від 15 грудня 1999 р. «Про акцизний збір» (із наступними змінами) в окремих додатках було визначено ставки акцизного збору для підакцизних товарів, у більшості випадків — у вигляді сум (у злотих на одиницю продукції, які були однакові як для виробника, так і для імпортера) чи у вигляді відсоткових ставок. В останньому випадку існує різниця в оподатку

ванні внутрішньої та імпортованої продукції. Це походить від різних баз оподаткування і від різних способів оцінки акцизного збору в країні та за кордоном.

Базою нарахування акцизного збору в Польщі є оборот, а у разі імпорту — митна вартість, збільшена на суму митних зборів.

Розглянемо правила оподаткування найважливіших підакцизних товарів.

Тютюнова продукція. 1 червня 2000 р. в Польщі в рамках гармонізації законодавства було запроваджено змішану систему оподаткування, в якій ставку акцизного збору представлено у вигляді відсотку — суми. Відсоткова частина цього показника становить 25% роздрібної ціни, а сумарна ставка досягала 37,50 злотих на 1000 цигарок на період з 1 червня по 30 вересня 2000 р. З 1 жовтня 2000 р. вона збільшилась до 42,0 злотих. Ця ставка була однакова для всіх цигарок незалежно від місця їх виробництва чи характеристик. З 1 січня 2004 р. збільшено акцизи на тютюнові вироби.

Спирти. Для продукції спиртової промисловості (наприклад, чиста горілка, якісна горілка, спирт у пляшках, інші спирти та алкогольні напої із вмістом алкоголю не нижче 18%) було встановлено єдину ставку акцизного збору, що є однаковою як для внутрішньої, так і для імпортованої продукції. Вона становить 5790,0 злотих на 1 гектолітр 100%-го спирту на період з 1 березня по 31 серпня 2000 р. та 6020,0 злотих — з 1 вересня 2000 року. З 2002 р. акцизи на горілчані вироби зменшили, щоб загальмувати тіньове виробництво.

Вино. Ставку акцизного збору як для виноградного, так і для фруктового вина було встановлено в єдиній сумі 112,0 злотих на 1 гектолітр, для медових напоїв — 67,0 злотих за 1 гектолітр

Паливо. Ставки акцизного збору для палива як внутрішнього виробництва, так і імпортованого, є однаковими і встановлюються у злотих на 1000 літрів, причому паливо повинно мати температуру 15°С, що відповідає вимогам Європейського Союзу. З 31 січня 2004 р. планується збільшити акцизи на паливо і мастила.

Автомобілі. Ставки акцизного збору на автомобілі польського виробництва такі: при кубічному об\'ємі двигуна понад 2000 см.

218

219

Податок з ігор

Діяльність у галузі ігор та взаємних парі дозволяється лише згідно з умовами, зазначеними в Акті про азартні ігри та взаємні парі. Каталог ігор та парі міститься в статуті; умови гри викладено у відповідних положеннях. Азартними є ігри з метою виграшу грошей або призів, результат яких залежить від випадку; серед них: жеребкування, лото, лотереї, цифрові ігри, ігри у казино, карти тощо. Взаємні парі — це парі на грошові виграші, що залежать від:

результатів спортивних змагань людей чи тварин, в яких учасники роблять ставки й сума виграшу визначається сукупною сумою зроблених ставок (наприклад, тоталізатор);

результатів різноманітних подій, в яких сума ставки та сума виграшу залежать від співвідношень ставок та виграшів, узгоджених між одержувачем та платником ставки (облік на скачках). Одночасно міністр фінансів має повноваження визначати, чи не є гра або парі, не зазначені у каталозі, азартною грою або взаємним парі. Держава має монополію на проведення діяльності у сфері цифрових ігор і грошових лотерей. Азартні ігри та взаємні парі підлягають нормуванню, яке здійснюється державою й головним інструментом якого є надання концесій та узгодження правил ігор.

Місцеві податки і збори

Існуюча система місцевих податків та зборів, що збираються на рівні гмін, включає в себе податок на нерухомість, сільськогосподарський, лісовий, транспортний податки, податок з власників собак, збір за місце на ринку, місцевий та адміністративний збори. Дохід від зазначених податків та зборів складає власний дохід гмін, до якого також входять прибутки від податків з фізичних осіб, що здійснюють економічну діяльність, які сплачуються у формі «податкової картки», податків зі спадщини та дарування і марочний збір, що визначається податковими інспекціями.

Податок на нерухомість

Цей податок підпадає під дію Акта про місцеві податки та збори. Законодавча основа оцінка суми податку також включає резолюції ради гміни. Податок на нерухомість зобов\'язані сплачувати: фізичні, юридичні особи та підприємства без статусу юридичної особи.

Відповідно до зазначеного Акта об\'єктом оподаткування є одиниця майна, приватна власність або безстроковий документ на нерухомість, а також майно чи приватна власність об\'єктів будування, які безпосередньо не пов\'язані з землею. База оподаткування житлової

І

одиниці — її корисна площа (у квадратних метрах); для будівлі це вартість, яка становить основу для розрахунку амортизації і фіксованих доходів економічної особи; для землі — її площа. Суми ставок податку у сфері статутної компетенції встановлюються для окремого податкового року радою гміни шляхом прийняття відповідної резолюції. Змінилися також спосіб оцінки податку та кінцеві терміни сплати. Для фізичних осіб оцінка проводиться згідно з рішенням відповідних податкових органів, для юридичних — шляхом самооцінки.

Сільськогосподарський податок

Він був запроваджений 1 січня 1985 р. положеннями Акта про сільськогосподарський податок. Він базується на доходах та замінює оподаткування обороту й доходу сільського господарства. Суб\'єктами оподаткування можуть бути фізичні та юридичні особи, а також особи без статусу юридичних осіб, які на 1 січня даного податкового року є власниками чи користувачами об\'єктів сільського господарства. Об\'єкт цього податку — землі сільського господарства, що охоплюють територію сільськогосподарських угідь, територію озер та площу під будівлями, які мають відношення до утримання господарства. Базою сільськогосподарського податку є сільськогосподарська площа, визначена у перевідних гектарах. Перевідний гектар — це одиниця виробництва, яка відображає здатність сільського господарства до створення прибутків. Перерахування дійсної площі сільського господарства у перевідні гектари здійснюється за допомогою «масштабу», визначеного у статуті. Значення «масштабу» залежить від типу сільськогосподарської землі, її класу та розміщення землі сільського господарства в одному з чотирьох податкових районів. Ставка податку встановлюється для окремого податкового року відповідно до площі в 1 перевідний гектар у формі фінансового еквіваленту 2,5 ц жита на перші три квартали попереднього податкового року.

Податок на лісове господарство

Регулюється відповідно до Акта про ліси. Платниками цього податку виступають фізичні та юридичні особи, а також організації без статусу юридичної особи, які є користувачами лісів, що належать Державній скарбниці або гміні.

База оподаткування — кількість гектарів лісу, визначена у перевідних гектарах. Вона також залежить від площі головних порід дерев і від їх класифікації за якістю. Ставка податку на площу 1 перевідного гектара на один рік визначена як еквівалент 0,200 м. кв. деревини хвойних порід дерев.

220

221

Податок з власників собак

Регулюється Актом про місцеві податки та збори і резолюціями відповідних рад гміни, які випускаються на підставі Акта і встановлюють суму податку та податкових звільнень. Податковий обов\'язок стосується фізичних осіб, які є власниками собак.

Транспортний податок

Регулюється Актом про місцеві податки і збори. Податковий обов\'язок лягає на фізичних і юридичних осіб, а також на організації без статусу юридичної особи, які є власниками транспортних засобів, за винятком передбачених звільнень.

Податок зі спадщини та дарування

Регулюється Актом про спадщину та дарування. Об\'єктами оподаткування є також ті об\'єкти, що розташовані за кордоном, чи права власності, які реалізуються за кордоном, якщо на момент передачі спадщини чи укладення контракту особа, котра їх отримує, є громадянином Польщі або має постійне місце проживання у Польщі.

Базою оподаткування є вартість отриманих речей чи прав власності після утримання позик та зобов\'язань (чиста вартість, яка встановлюється відповідно до стану справ та прав власності на день отримання) та ринкові ціни на день створення податкового зобов\'язання. Сума встановлюється залежно від податкової групи, до якої належить особа — отримувач. Віднесення до однієї з трьох податкових груп відбувається відповідно до особистих відносин між особою — отримувачем та особою, від якої отримуються речі та права власності. Під час встановлення суми податку застосовуються звільнені від оподаткування суми й податкова шкала, що діють на день створення податкового зобов\'язання. Звільнена від оподаткування сума і вартість речей та прав власності у податковій шкалі, визначеній статутом, підлягають періоцінці.