<<
>>

9.7. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что ау­дитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении.

Этот риск зависит от: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиен­та; сроков проведения аудита и т.д.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может со­держать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит суШе\'

Глава 9. Подготовка аудиторской проверки 185

ственные искажения, когда на самом деле таких искажений в бух­галтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• внутрихозяйственный риск;

• риск средств контроля;

• риск необнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР • РК • РН,

где ПАР — приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Вы­ражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отче т-ность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК — риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН — риск необнаружения (относительная величина).

Выражает веро­ятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбо­ру доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допус­тимую величину.

Применяя модель аудиторского риска при планировании провер­ки, аудитор может воспользоваться следующими тремя способами.

Первый способ поможет в оценке плана с точки зре­ния уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля — 50% и риск необнаружения — 10%. После простых вычислений по­лучаем значение риска при аудите 4% (0,8 • 0,5 • 0,1).

Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он Малоэффективен.

Для составления более эффективного плана можно использовать в т о р о й способ вычисления риска — определить риск не-обнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свиде-тельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют сле­дующим образом:

186 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что ауди­тор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимо­стью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05 : (0,8 • 0,5) = 0,125.

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количе­ство свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно про­порционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым ауди­торским риском и риском необнаружения, а также обратная зави­симость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств.

Например, если ауди­тор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает коли­чество подлежащих сбору свидетельств.

Третий способ (более общий) использования модели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организа­ции сбора необходимого количества свидетельств. Чтобы разобрать­ся в указанных связях, рассмотрим более подробно каждую состав­ляющую модели аудиторского риска.

Приемлемый аудиторский риск — субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, — зна­чит, он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска может быть выра- жена соотношением:

Нулевой риск характеризует полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных оши­бок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существен­ных ошибок, однако большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

На величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие основные факторы:

• уровень компетентности аудитора;

• финансовое состояние аудитора;

Глава 9. Подготовка аудиторской проверки 187

• степень доверия внешних пользователей к финансовой отчет­ности;

• масштаб бизнеса клиента;

• организационно-правовая форма клиента;

• форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

• характер и сумма обязательств клиента;

• уровень внутреннего контроля клиента;

• вероятность банкротства у клиента и т.д.

Аудитор должен провести обследование клиента и оценить зна­чение каждого из факторов, влияющих на уровень риска.

На основе обследования и оценки факторов аудитор сможет субъективно ус­тановить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня ау­диторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что веро­ятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска.

Внутрихозяйственный риск — уровень риска, установленный ау­дитором, отражающий подверженность финансовой отчетности су­щественным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйствен­ного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный кон­троль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как само­стоятельный элемент, называемый риском контроля.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:

Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяй­ственным риском и риском необнаружения, а также планируемым количеством свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например, если аудитор заключает, что по Дебиторской задолженности внутрихозяйственный риск высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с неблаго-приятными экономическими условиями, то риск необнаружения должен быть низким, а планируемое количество свидетельств — большим (без учета внутрихозяйственного контроля).

В самом начале аудиторской проверки можно лишь приблизитель­но оценить уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихо-

188 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

зяйственный риск, аудитор должен учесть: характер бизнеса клиен­та; честность администрации; мотивы поведения клиента; результаты предыдущего аудита; проводимый аудит — первоначальный или по- вторный; взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами; нетрадиционные операции; профессионализм учетного персонала; сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности; количество и состав операций клиента и т.д.

На основе проведенной оценки аудитор должен определить, ка­кой именно из перечисленных факторов важен для конкретного уча­стка аудита. При этом некоторые факторы (например, честность ад- министрации) оказывают сильное влияние на отклонения от норм на каких-то специфических участках (например, необычные операции и др.). Несмотря на то что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны в оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных об­стоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок — даже на уровне 100%.

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффектив­ности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отноше­нии ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремится установить такую оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. До­пустим, аудитор заключает, что система внутрихозяйственного кон­троля абсолютно неэффективна для предотвращения или обнару­жения ошибок. Тогда он определит риск контроля в 100%. Чем эф­фективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уро­вень риска контроля.

Величина риска контроля может быть выражена соотношением:

Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля об­ратно пропорционален риску необнаружения, тогда как между рис­ком контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств суще­ствует прямая зависимость.

Прежде чем установить уровень риска контроля ниже макси­мального уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить сле­дующие действия:

• ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля

клиента;

• оценить, насколько хорошо она работает;

• протестировать на эффективность контрольные моменты, струк- тура которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

Глава 9. Подготовка аудиторской проверки 189

Первое действие относится к любому аудитору, а второе и третье — обязательны для аудитора в тех случаях, когда он устанав­ливает риск контроля ниже максимального уровня.

Если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже макси­мального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической эффективности системы контро-\' ля, определяющей уровень риска. При этом аудитор, используя мо­дель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уро­вень риска необнаружения (подразумевая высокий уровень внутри­хозяйственного риска).

Риск необнаружения — риск, который аудитор готов взять на се­бя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских проце­дур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Величина внутрихозяйственного риска может быть выражена соотношением:

Риск необнаружения определяет количество свидетельств, кото­рые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнару­жения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыяв­ления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном слу­чае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

Применяемая модель аудиторского риска имеет два крупных недостатка:

• несмотря на все усилия аудитора, как можно лучше составить план аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутри­хозяйственного риска и риска контроля в значительной мере субъ­ективны и в лучшем случае лишь приближенно отражают реаль­ность. Предположим, что аудитор оценивает риск контроля и внут­рихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить, зная все факты. Тогда риск необнаружения окажется выше надлежащего, а планируемое количество свидетельств — меньше. Чтобы спра­виться с этой проблемой, большинство аудиторов, проводя измере­ния, проявляют осторожность или пользуются для обозначения ме-Ры терминами типа «низкая», «средняя», «высокая»;

• модель аудиторского риска — модель планирования, поэтому возможности ее использования при оценке результатов аудита ог­раничены.

После того как будут определены все риски и установлен соот­ветствующий план аудита, компоненты внутрихозяйственного риска и Риска контроля не подлежат изменению на основании получен-

190 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

ных аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства по­кажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то записанная для данного участка учета сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие ошибок, превы­шающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и про­делать достаточное количество процедур, чтобы с высокой степе­нью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки.

Вопросы для самопроверки

1. В чем состоит назначение письма-обязательства и для каких целей оно используется?

2. Охарактеризуйте систему внутреннего контроля экономиче-: ского субъекта.

3. Назовите основные условия функционирования системы; внутреннего контроля.

4. Какие процедуры присущи системе внутреннего контроля?

5. Приведите перечень элементов системы внутреннего кон- троля и их краткую характеристику.

6. Назовите основные методы оценки средств системы внут- реннего контроля.

7. Приведите определение существенности, которая применя­ется в аудиторской деятельности, и рассмотрите ее характе­ристику.

8. Определите понятие аудиторского риска.

9. Что понимают под внутрихозяйственным риском?

10. Что означает риск контроля?

11. Что означает риск необнаружения?

12. Сформулируйте, что понимается под приемлемым аудитор­ским риском?

■ .

<< | >>
Источник: В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:,2006. - 583 с.. 2006

Еще по теме 9.7. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки:

  1. 1.3. Финансовый леверидж и его составные элементы
  2. 13. Анализ бухгалтерского баланса, его составных частей и расчетных показателей
  3. Центральный банк России
  4. Структура розничной цены, экономическое содержание её составных элементов.
  5. ТЕМА №6. Денежный оборот и его особенности
  6. Финансовый механизм и его основные элементы
  7. 9.7. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки
  8. 16.3. Применение информационных технологий при проведении аудиторской проверки
  9. Оглавление
  10. 41. Аудиторский риск
  11. 42. Основные методы оценки аудиторского риска
  12. 1. Производство и его основные элементы
  13. ТЕМА №6. Денежный оборот и его особенности
  14. 5.7 Бюджетный процесс и его составные части
  15. Приложение № 1 Виды банковских рисков:системная классификация
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -