Глава 28. Аудит учета финансовых вложений

• Основные законодательные и нормативные документы, регу­лирующие объект проверки • Источники информации для про­верки • План и программа аудиторской проверки учета финан­совых вложений • Перечень аудиторских процедур • Типичные ошибки

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода — дивидендов, процш-тов и т.п.

В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков от­влечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосроч­ным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставлен­ные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцев) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Основная цель аудита финансовых вложений — получение под­тверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходи­ мые документы по:

• оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

• сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

• учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства. Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская органи-

зация (аудитор) должна выделить для себя основные направлений проверки, а именно:

гЛава 28. Аудит учета финансовых вложений 479

1) аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

2) аудит вложений в совместную деятельность;

3) аудит учета вложений в займы на срок:

• более 12 месяцев;

• до 12 месяцев.

Первое и второе направления предполагают проверку оформле­ния документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье — проверку учета краткосрочных и долгосроч­ных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи.

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

2. Подтвердить правильность документального оформления вло­ жений в уставные капиталы других организаций и совместную дея­ тельность.

3. Установить правильность и своевременность получения дохо­ дов от финансовых вложений.

4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) от­ четности в части величины:

а) долгосрочных финансовых вложений;

б) краткосрочных финансовых вложений.