<<
>>

13.1. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

Действия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Дейст­вия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетнэсти».

Искажением бухгалтерской отчетности признается неверное от­ражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нару­шения установленных правил его организации и ведения. Искаже­ния могут быть: преднамеренные и непреднамеренные.

Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности — результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно совершается в корыстных целях, что­бы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамерен-ных действиях (или бездействии) персонала экономического субъек­та, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности — ре-зультат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следстви­ем арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного от­ражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бух­галтерской отчетности проверяемого экономического субъекта

Глава 13. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки 229

может- быть существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квали-фицированньш пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или при­нять ошибочные решения) или несущественным.

В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений бухгалтерской отчетности и риск их не­обнаружения. Здесь аудиторская организация должна учитывать факторы, способствующие повышению риска появления как не­преднамеренных, так и преднамеренных искажений. К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, спо­собствующим появлению искажений, относятся:

• наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

• несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или зна­чительному снижению прибыли;

• зависимость экономического субъекта в определенный пери­од от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;

• изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

• нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в пе­риод окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;

• наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;

• особенности организационно-управленческой структуры эко­номического субъекта, ее недостатки;

• особенности структуры капитала и распределения прибыли;

• наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской от­четности.

К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появле­нию искажений, относятся:

• состояние отрасли экономики и экономики страны в целом — кризис, депрессия, подъем;

• отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) эко­номического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;

230 Раздел II. Стандарты аудита и организация аудиторской деятельности

• особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.

При проведении аудиторской проверки, в том числе при плани­ровании аудита, аудиторская организация должна учитывать возмож­ное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого эко­номического субъекта.

Исходя из этого, аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указы­вающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.

При выявлении искажений бухгалтерской отчетности экономиче­ского субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенны отношениях. При этом следует учитывать возможные виды на­рушений у экономического субъекта, ведущие к появлению иска- жений, такие как:

• отклонения от установленных законодательством правил ве­дения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

• отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете от- дельных хозяйственных операций и оценки имущества;

• нарушения гражданского, налогового и валютного законода-тельегв;

• прочие нарушения, влияющие на искажение бухгалтерской отчетности.

В случае выявления искажений бухгалтерской отчетности ауди­тор должен корректировать разработанные им аудиторские проце­дуры в зависимости от:

• вида нарушений, ведущих к появлению искажений;

• степени существенности выявленных искажений;

• риска появления искажений при дальнейшей проверке и рис­ка необнаружения искажений.

При выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна оценить, насколько эффективно действующая у экономического субъекта система внутреннего контроля препятствует возникновению различных нарушений, ведущих к по­явлению искажений бухгалтерской отчетности. В случае вывода ayдиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контроля препятствовать появлению искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организа­ция должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности

Глава 13. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки 231

системы внутреннего контроля и уточнить в связи с этим объем и характер применяемых аудиторских процедур.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном по­рядке: аудиторская организация должна включить сведения о выяв­ленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской от­четности при проведении обязательного аудита или в отчет аудито­ра — при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.

Аудиторская организация ответственна за:

• выражение объективного и обоснованного мнения о досто­верности бухгалтерской отчетности, представленного в письменном виде в аудиторском заключении и (или) отчете руководству прове­ряемого экономического субъекта;

• правильность и полноту данных, отраженных в заключении и (или) отчете аудитора, о выявленных им существенных искажениях бухгалтерской отчетности;

• несоблюдение конфиденциальности коммерческой информа­ции экономического субъекта, выразившееся в разглашении сведе­ний о выявленных искажениях бухгалтерской отчетности третьим лицам (за исключением случаев, прямо предусмотренных дейст­вующим законодательством).

Персонал проверяемого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность за:

• возникновение преднамеренных и непреднамеренных иска­жений бухгалтерской отчетности;

• непринятие мер по предупреждению возникновения подоб­ных искажений;

• неустранение или несвоевременное их устранение.

<< | >>
Источник: В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:,2006. - 583 с.. 2006

Еще по теме 13.1. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности:

  1. Основные требования при составлении бухгалтерской отчетности:
  2. 50. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности
  3. 68. Об объеме форм бухгалтерской отчетности
  4. Состав бухгалтерской отчетности в соответствии со стандартами
  5. 3.20. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВАХ И МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСАХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  6. 5.3. ПОНЯТИЕ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  7. Новые подходы к составлению бухгалтерской отчетности
  8. 15.5. АУДИТ ПОЯСНЕНИЙ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  9. ПОРЯДОК ПУБЛИКАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
  10. 9.2. Определение объема проверки
  11. 13.1. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности
  12. 13.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -