Отсрочка платежа

Покупатели часто заинтересованы в том, чтобы получить отсрочку платежа по договору. Это может быть предусмотрено как законодательно, так и установлено договором.

Например, в соответствии с п.

В договоре также может быть установлен любой срок отсрочки платежа. Для покупателя лучше, если этот срок будет равен или больше срока оборачиваемости денежных средств, то есть покупатель должен получить деньги от конечного покупателя, чтобы расплатиться с поставщиком. Коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а во исполнение обязательств по оплате товаров (работ, услуг), т.е. коммерческий кредит представляет собой лишь условие о порядке оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

Отсрочка (рассрочка) по оплате товаров (работ, услуг) представляет собой коммерческий кредит, только если подобные условия оплаты определены в договоре поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) как предоставление коммерческого кредита.

Схема подобных расчетов будет выглядеть следующим образом.

Схема

Схема товарного кредита с отсрочкой платежа

В чем плюсы такой схемы для поставщика:

- поставщик избавляется от необходимости хранить товар на складе;

- поставщик может быстрее реализовывать свои товары.

Но для поставщика есть и минусы, так если поставщик работает с непроверенными покупателями, то может произойти ситуация, когда поставщик не получит денег по договору от недобросовестного покупателя.

Плюсами для покупателя являются следующие:

- возможность получить фактически товары в кредит;

- возможность избежать кассовых разрывов.

Главным минусом для покупателя являются налоговые риски.

После принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика (подрядчика, исполнителя) покупатель (заказчик) вправе принять сумму "входного" НДС к вычету при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Однако на практике налоговые органы пытаются отказать в возможности принятия вычета по НДС. Почему так происходит?

Дело в том, что производитель не уплачивает НДС в полном размере, поскольку не отражает реализацию, ведь оплаты не произошло и возможно, непроданный товар вернется обратно.

Соответственно, налоговый орган пытается отказать в возмещении, мотивируя это необоснованной налоговой выгодой.

В Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок" длительная отсрочка платежа названа в качестве дополнительного основания для проведения выездной налоговой проверки.

Суды также могут прийти к выводу о том, что условие в договоре об отсрочке платежа является признаком необоснованной налоговой выгоды. Отсрочка (рассрочка) оплаты товара в совокупности с иными обстоятельствами является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (Определение Верховного Суда РФ от 20.07.2016 N 305-КГ16-4155 по делу N А40-87379/2014).

Каким образом можно снизить налоговые риски при установлении в договоре отсрочку платежа?

Во-первых, необходимо более детально проверять контрагентов, запрашивать у них информацию о финансовом состоянии, учредительные документы.

Во-вторых, важно иметь технико-экономическое обоснование, которое позволит установить экономический смысл и выгоды от получения отсрочки платежа.

В-третьих, важно иметь документы складского учета. Конечно, они не являются обязательными в работе, но именно с помощью этих документов возможно доказать, что поставка имела место.