3. Современные подходы к совершенствованию механизма налоговогопланирования
Сбалансированность государственных и частных интересов, активизация инвестиционной деятельности, создание основ для структурных изменений в экономике обеспечивается рациональной налоговой системой.
Рациональная налоговая система предполагает реализацию одновременно регулирующей и фискальной функции. При этом регулирующее воздействие налогов должно быть направлено, в основном, на расширение налоговой базы как для федерального, так и для территориальных бюджетов.Увеличению налоговых поступлений будет способствовать работа по совершенствованию налогового планирования, являющегося на сегодняшний день не достаточным эффективным (Таблица 3).
Особое значение при совершенствовании механизма налогового планирования приобретает разработка методики оценки налогового потенциала региона. Налоговый потенциал можно рассматривать как способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (но не фактическая сумма).
В практических целях под налоговым потенциалом можно понимать сумму потенциалов всех действующих в данном регионе отдельных налогов, а под потенциалом конкретного налога - максимально возможную за определенный период времени сумму поступлений по данному налогу, исходя из установленных федеральным законодательством налоговой базы и ставки.
В основе расчета налогового потенциала лежат данные официальных форм налоговой отчетности. Поэтому можно сказать, что от достоверности данных налоговой отчетности зависит объективность оценки налогового потенциала и, в конечном итоге, качество налогового планирования.
Таблица 3 - Анализ исполнения бюджета г.
Мичуринска Тамбовской области по налоговым доходам в 2001-2003 гг., в млн. руб.\r\nПоказатели 2001 год 2002 год 2003 год\r\n План Факт Откл. (+, -) План Факт Откл. (+, -) План Факт Откл. (+, -)\r\nНалоговые до-ходы, всего, в т. ч.: 81,1 105,1 +24,0 85,4 100,0 +14,6 104,1 113,6 +9,5\r\n- налог на при-быль 26,3 17,0 -9,3 4,4 17,3 +12,9 8,9 9,1 +0,2\r\n-налог на дохо-ды физических лиц 16,4 24,4 +8,0 21,9 28,4 +6,5 33,7 41,2 +7,5\r\n-налог с продаж 9,4 11,5 +2,1 15,9 13,8 -2,1 13,4 14,1 +0,7\r\n-налоги на со-вокупный доход 4,7 8,6 +3,9 9,0 9,7 +0,7 8,7 9,3 +0,6\r\n-налоги на имущество 9,9 19,3 +9,4 17,9 19,0 +1,1 19,0 22,8 +3,8\r\n-платежи за пользование природными ресурсами 6,5 4,8 -1,7 13,2 8,3 -4,9 18,0 13,4 -4,6\r\n-местные налоги 7,1 18,6 +11,5 2,2 2,4 +0,2 1,5 2,5 + 1,0\r\n-прочие 0,8 0,9 +0,1 0,9 1,1 +0,2 0,9 1,2 +0,3\r\nВ настоящее время отсутствует официальная методика расчета налогового потенциала. Предлагаются следующие основные методики расчета налогового потенциала:Первый расчет определяет налоговый потенциал как сумму потенциалов отдельных налогов:
НП = 2 НБг хгг /100,
i =1
где: n -число налогов
НБ - налоговая база налога i,
t - предельная ставка налога i, в %.
Второй расчет производится упрощенным методом. Налоги, налогооблагаемая база которых рассмотрена в данной форме, формируют до 90
50
% всех налоговых доходов. Поэтому все поступления составят 100 услов-ных единиц, а десять основных налогов - 90 условных единиц. Тогда налоговый потенциал можно будет дооценить в пропорции, которая сложилась по основным 10 налогам, то есть:
НП = 100 х 98/90 = 109 условных единиц.
Этот метод достаточно реален, но требует серьезной методологической проработки. Использование этого метода предполагает полный анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В этой связи возникает проблема применения единых критериев оценки финансового состояния хозяйствующих субъектов. Кроме того, налоговая отчетность должны быть достаточно стабильной.
Но на практике состав и структура отчетности ежегодно изменяются, причем иногда изменения носят принципиальный характер.Третий метод исходит из того, что достижению максимальных налоговых платежей мешают две причины - недоимка и налоговые льготы. В таком случае налоговый потенциал будет рассчитан, как:
НП = Ф + З + Л, где: Ф - фактические поступления налогов, З - прирост задолженности, Л - сумма налога, приходящаяся на льготы.
Основой информационного обеспечения оценки налогового потенциала выступает действующая налоговая отчетность. В этой связи дальнейшее развитие теории и практики налогового планирования не возможно без ее укрепления, поскольку ни одна, даже самая совершенная, методика не даст желаемого результата, если расчеты были произведены по искаженным данным.
Комплексная характеристика налогового потенциала может быть представлена в Налоговом паспорта региона., который следует рассматривать как основной документ, позволяющий оценить существующую базу налогообложения, уровень налоговой нагрузки, разрабатывать прогноз поступления налогов и сборов.
Структура паспорта включает следующие разделы:
1.Общая характеристика регионов.
Основные показатели, используемые для расчета налоговой базы.
Выпадающие доходы
Финансово-кредитные учреждения
Структура поступлений налогов и сборов по отраслям экономики
Задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему
7.Основные показатели налоговой нагрузки.
Несмотря на значимость Налоговых паспортов, финансовые и налоговые органы не используют его в текущей работе. Основными причинами, препятствующими применению Налоговых паспортов, являются:
неопределенность практической значимости указанного документа, в связи с чем теряются стимулы для его составления;
недостаточность информационного обеспечения для составления Налогового паспорта;
отсутствие единого методологического подхода к оценке налогового потенциала.
Налоговый паспорт может стать документом, совместно используемым финансовыми и налоговыми органами и позволяющим скоординировать их работу как в ходе планирования доходов федерального бюджета, так и при планировании поступлений в территориальные бюджеты.
Однако возникает проблема, связанная с необходимостью закрепления обязанности по составлению Налогового паспорта за соответствующими органами.Первоначально предполагалось, что Налоговый паспорт будут составлять налоговые органы. Однако, необходимо подчеркнуть, что для них показатель налогового потенциала необходим лишь для выбора объектов проверок. При этом традиционно для этих целей использовались другие параметры. Одновременно для финансовых органов показатели, содер-жащиеся в Налоговом паспорте, могут послужить основой для составления проектов бюджетов на предстоящие периоды и для выявления резервов роста налоговых поступлений. Таким образом, необходимо подчеркнуть, что обязанность по формированию и составлению Налогового паспорта целесообразнее закрепить за соответствующими финансовыми органами регионов и муниципалитетов.
В заключение рассмотрения проблемы совершенствования механизма налогового планирования, видится важным определить основные этапы работы по оценке налогового потенциала:
Анализ структуры налоговых платежей, формирующих местный бюджет
Осуществление расчетов по отдельным видам налогов.
Расчет поступлений налогов по прочим видам налогов.
Общая сумма налоговых поступлений.
Оценка выпадающих доходов.
Оценка налогового потенциала.
Последовательная реализация обозначенных этапов позволит наиболее полно оценить налоговые возможности территориальных бюджетов.