8.2. Способы получения дебиторской задолженности
Основные способы получения ДЗ описаны в главе 26 ГК РФ «Прекращение обязательств» [2]. Эти способы можно условно разделить на 2 группы:
1 группа. Исполнение или невозможность исполнения обязательства:
прекращение обязательств исполнения (получение денежного платежа от дебитора) (ст.
408);прекращение обязательств совпадением должника и кредитора в одном лице (ст. 413);
прощение долга (ст. 415);
прекращение обязательств на основании акта государственного органа (ст. 417);
прекращение обязательств ликвидацией юридического лица (ст. 419);
прекращение обязательства невозможностью исполнения (ст. 416). Обязательство вызвано обстоятельством, за которое ни одна сторона не отвечает. В случае невозможности исполнения должником обязательства, вызванной виновными действиями кредитора, последний не вправе требовать возвращения исполненного им по обязательству.
2 группа. Реструктуризация дебиторской задолженности:
отступное (ст. 409) предполагает сокращение суммы задолженности в обмен на активы должника, т.е. на его денежные средства, собственную продукцию, активы непроизводственного характера;
прекращение обязательств зачетом (ст. 410, 411) – это зачет встречных требований двух или группы предприятий;
прекращение обязательства новацией (ст. 414). Новация – это замена первоначального обязательства другим между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения;
погашение задолженности пакетом акций должника;
факторинг – кредитор уступает банку или специализированной компании право получения денег от покупателя по платежным документам за отправленную продукцию. При этом банк (фактор-компания) в течение трех дней после предоставления документов выдает продавцу факторинговый кредит в пределах от 70 до 90 % суммы платежа, а остальное – после получения платежа от покупателя.
8.3. Методика формирования резерва по сомнительным долгам
На случай не поступления платежа от покупателя продукции предусматривается создание фонда риска, или резерва по сомнительным долгам предприятия (ст. 266 НК РФ) [3].
Сомнительным долгом является дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспеченная гарантиями, залогом, поручительством.
Источником образования резерва является прибыль до ее налогообложения.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 «Доходы от реализации» НК РФ.