§ 4.7 Ревизия кассы организации

Инвентаризация является одним иг методов контроля, обеспечения со- хранносі и денежных средств в кассе, на счетах в банке, проводится в соот­ветствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финвнеовых обязательств», утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 г.

Порядок проведення инвентаризации кассы дополнительно регулирует­ся «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», ут­вержденным решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40 и сообщенным письмом Банка России от 04.10.93 № 18 Инвентаризация кассы проводится в форме ревизии.

В кассе организации могут храниться денежные средства, денежные до­кументы, бланки ценных бумаг и документов строгой отчетности. Денеж­ные средства представлены денежной наличностью. К денежным докумен­там относятся: почтовые марки, марки государственной пошлины, век­сельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и другие документы. Бланками строгой отчетности являются: квитанционные книж-

177

ки, бланки удостоверений, дипломы, различные абонементы, талоны, би­леты, бланки товарно-сопроводительных документов.

Сроки и порядок проведения ревизии кассы, инвентаризации денежных средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банке, устанавлива­ются руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной по­литике. Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств н документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир.

Ревизия кассовой наличности проводится на основании приказа или распоряжения руководителя организации комиссией в составе представи­теля администрации, главного бухгалтера, кассира, являющегося матери­ально-ответственным лицом До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет В отчет включаются все приходные и расходные документы, имею­щиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицирован­ным формам первичных учетных документов

Если в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные ведомости, но которым осуществляется выплата заработной платы, выпла­ченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с > катанием

«до инвентаризации нв «___ » (дата)». Этот отчет, составленный на момент

инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для опреде­ления учетных остатков денежных средств и документов. Кассир должен дать расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и рас­ходные документы, подтверждающие движение денежных средств и доку­ментов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная на­личность, поступившая на его ответственность, оприходовано, а выбывшая списана в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира, после проверки кассы, о наличии у него документов, ие включенных в по­следний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением нра­

в ильн ост и определения учетного остатка денежных средств в кассе на мо­мент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассо­вой книге и в журнале-ордере.

В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направленням правильность ведения кас­совой кинги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и пра­вильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; своевременность и докумен­тальная обоснованность записей в кассовой книге В процессе ревизии кас­сы также необходимо обеспечить контроль:

♦ соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе;

♦ целевого использования полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке,

♦ наличия фактов не соответствия даты совершения операции и отраже­ния ее в расходном кассовом ордере;

♦ обоснованности записей в кассовых ордерах;

♦ своевременного возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по ве выданной заработной плате;

♦ правильности документального оформления кассовых документов и их соответствия типовым унифицированным формам;

♦ наличия фактов подписи руководителем н главным бухгалтером неза­полненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении ленеї в банке;

♦ наличия фактов хранения чековой книжки вие кассового помещения;

♦ законности проведенных операций наличными денежными средства­ми в пределах одной сделки;

♦ соответствия корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций

Фактическое наличие денежных средств и документов в кассе подтвер­ждается их полным полистным пересчетом.

Проверка фактического наличия бланков ценных бумвг и других блан­ков документов строгой отчетности производится по наименованиям, ви­дам, категориям бланков (например, по акциям именные и на предъявите­ля, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных н конечных

179

номеров тех или иных бланков, их сернн н поминальной стоимости. Де­нежные документы и бланки строгой отчетности принимаются к учету при выявлении результата инвентаризации в сумме фактических затрат на их приобретение. Учетный остаток денежных средств определяется по дан­ным кассовой книги - отчета кассира. Для установления учетного остатка денежных документов и бланков строгой отчетности используются сведе­ния аналитического и синтетического учета на дату ревизии.

Для организации учета денежных средств и документов предусмотрен активный счет 50 «Касса» Этот счет имеет три субсчета: 50/1 «Касса орга­ни гации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы». Блан­ки строгой отчетности учитываются иа забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Путем сопоставления фактических и учетных остат­ков выявляется результат инвентаризации\' излишек и.ш недостача. Со­гласно Плана счетов бухгалтерского учета финал со во-хозяйственной дея­тельности организаций, утвержденному Приказом Минфина РФ от

31.10.2000 № 94и и а соответствии с п. 77 Приказа Минфина РФ от

28.06.2000 № 60и «О меі одических рекомендациях о порядке формирова­ния показателей бухгалтерской отчетности организации», выявленные ггри реви гни излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию и отражаются в составе внереализационных доходов.

Дебет счета 50 «Касса» субсчета 1 «Касса организации» илн 3 "Денеж­ные документы» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

При выявлении излишков бланков документов строгой отчетности они отражаются по дебету счета 006 «Бланки строгий отчетности» в условной оценке В случае выявления недостачи денежных средств производятся за­писи по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» По не­достающим денежным средствам и документам по дебету счета 94 отража­ется их фактическая стоимость. На сумму выявленной при ревизии недос­тачи денежных средств н документов в учете осуществляется запись

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - Кредит счета 50 «Касса» субсчета 1 или 3.

Сумма недостающих бланков строгой отчетности отражается по кредиту счета 006 «Бланки строгой отчетности». Если недостача денежных средств и документов допущена по вине материально-ответственного тггца - кас­сира, то ее сумма списывается в учете проводкой.

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - Кредит счета 94 «Не­достачи и потери от порчи ценностей».

Возмещеигге суммы недостачи возможно из заработной шпаты кассира, что отражается следующей записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Если недостача возмещаетса в кассу организации, то в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет счета 50/1 «Касса организации» - Кредит счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При отсутствии конкретного виновного лица сумма недостачи денеж­ных средств, ранее отраженная но дебету счета 94, включается в состав внереализационных расходов организации и списывается корреспонденци­ей счетов

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» - Кредит счега 94.

Результаты ревизии наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом ревизии наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88, в котором приводятся объяснения кассира о выявленных нарушени­ях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам ин­вентаризации.

Проверка наличия материальных ценностей, денежных средств и доку­ментов производится в обязательном присутствии материально- ответс гвенного лица. Для обеспечения достоверности данных бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить ревизии, инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой про­веряются и документально подтверждаются их наличие, состояние н оцен­ка.

Например, по приказу директора организации на 5 марта 2009 г в состав ревизионной комиссии были включены, главный экономист, экономист, бухгалтер. В ходе ревизии кассиром предъявлены: частично оплаченные платежные ведомости иа выплату заработной платы № 9-14 (срок выпла­ты заработной платы установлен 4-6 марта 2009 г.) иа сумму 5200 руб.; расписка коммерческого агента от 2 марта 2009 г на получение денежной наличности в сумме 2000 руб. из кассы на срок до 6 марта 2009 г Разреши­тельной подписи руководителя и главного бухгалтера на расписке о выда­че денежной наличности нет.

Результаты ревизии оформляются актом унифицированной формы № ИНВ-15:

Сопоставлением показаний счетчикои на начало дня и иа момент реви­зии определяют дневную выручку от продажи, соответствующую сумме денежных средств, которые должны находиться в операционной кассе ор­ганизации.

Недостачи денежных средств в операционной кассе организации отно­сятся на материально-ответственное лицо вследствие его виновности, а из­лишки приходуются на финансовые результаты. Для отражения результа­тов ревизии денежных средств в операционной кассе в бухгалтерском уче­те используется активный счет 50 «Касса», к которому открывается суб­счет 2 «Операционная касса». Записи по этому субсчету осуществляются аналогично организации учета результатов ревизии в центральной кассе (по субсчету 50/1 «Касса организации». Сумма полученной выручки сдает­ся кассиром-операцнонистом в центральную кассу организации. В кассо­вой книге осуществляется запись о фактической сумме выручки в целом по организации.

Инвентари «ация денежных средств, хранящихся на счетах в банках про­водится в обязательном порядке при составлении головой отчетности. Ор­ганизации осуществляют расчеты с контрагентами, бюджетом, внебюд­жетными фондами и с использованием безналичной формы расчетов. При этой форме расчетов операции осуществляются банками с банковских сче­тов организации. Организация вправе открывать в банке расчетный, ва­лютный н прочие специальные счета, которые предназначены для расчетов в российской и иностранной валютах Расчетный счет предназначен для хранения и движения денежных средств в валюте Российской Федерации Организация может иметь один или несколько расчетных счетов в разных кредитных учреждениях. На валютном счете хранятся денежные средства в иностранных валютах. Организация вправе иметь валютные счета внутри страны и за рубежом

Перед началом проведения инвентаризации устанавливается, какие сче­та и в каких кредитных учреждениях имеет организация С этой целью изучаются все имеющиеся договоры о банковском обслуживании. При этом необходимо подтвердить законность и целесообразность открытия счета и использования той или иной формы расчетов. Использование форм

184

расчетов зависит от местонахождения поставщика и покупателя В связи с этим безналичные расчеты подразделяют на межрегиональные и внутрире­гиональные

В процессе инвентаризации необходимо сопоставить условия договора иа открытие банковского счета с данными синтетического учета, подтвер­ждающего остатки денежных средств на счетах организации Для обобще­ния информации о наличии и движении денежных средств предназначен счет 5J «Расчетные счета». На этом счете денежные средства оценивают­ся только в валюте РФ - в рублях.

Движение денежной наличности в иностранных валютах осуществляет­ся на счете 52 «Валютные счета». К этому счету организации открывают два субсчета При инвентаризации устанавливается наличие имеющихся у организации валютных счетов внутри страны (субсчет 1 «Валютные счета внутри страны») и за рубежом (субсчет 2 «Валютные счета за рубежом»). При инвентаризации средств на валютном счете проверяется правильность пересчета сальдо в валюте в рубли на основании официального курса руб­ля, установленного Банком России Порядок пересчета валютных ценно­стей в рубли определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет акти­вов и обязательств, стоимость коюрых выражена в иностранной валюзе» (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н.

Учет движения денежных средств при использовании прочих форм рас­четов ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». В процессе ин­вентаризации устанавливается наличие гаких счетов у организации и ос­татки сумм на них. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты три субсчета- 55/1 «Аккредитивы», 55/3 «Депозитные счета». В случае наличия других текущих и особых счетов к этому счету открывают­ся дополнительные субсчета. Денежные средства, находящиеся иа специ­альных счетах в банке, оцениваются как в рублях, так и в иностранной ва­люте. Причем учет денежных средств на этих счетах ведется обособлено.

Зачисление денежных средств иа эти счета отражается в учете записью.

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» - Кредит счета 51 «Рас­четные счета», счета 52 «Валютные счета», счета 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам».

Использование средств счетов согласно выпискам банка сопровождается проводкой-

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит счета 55 «Спе­циальные чета в банках».

Неиспользованные средства возвращаются на банковские счета, с кото­рых они были перечислены, что оформляется проводкой:

Дебет счета 51,52 - Кредит счета 55.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках, произво­диться путем сверки остатков сумм по дебету счетов, числящихся на соот­ветствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными вы­писок байка. Организация должна пол>читъ у банка подтверждение сумм, числящихся на ее счетах Одновременно осуществляется сверка соответст­вия сумм остатков в аналитическом н синтетическом учете с сальдо счетов в бухгалтерском балансе (форма № 1 - строки 262,263, 264). При инвента­ризации проверяется тождественность оборотов по дебету и кредиту сче­тов данным, содержащимся в выписках банка.

Инвентаризационная комиссия должна сверить выписки банка с прило­женными оправдательными документами, в которых устанавливает пра­вильность сумм, указанных в выписке. Полнота банковских выписок уста­навливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств иа конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств иа начало периода в следующей выписке. Достоверность выписок инвентаризационная комиссия определя­ет путем проверки всех их реквизитов. При наличии исправлений необхо­димо пронести встречную сверку данных выписок с записями в первом эк­земпляре лицевого счета, находящегося в банке.

В процессе инвентаризации следует убедиться в достоверности и под­линности всех денежно-расчетных документов. В случае возникновения сомнений проводится встречная сверка денежно-расчетных документов приложенных к выписке банка, хранящихся у организации, с документами, находящимися в банке или у контрагента по операции Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в регистрах синтетического учета. Выявленные в результате инвентаризации суммы, ошибочно отнесенные в кредит или в дебет расчетного, валютного или других счетов и обнаруженные при проверке выписок банка с этих счетов, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью

Дебет счета 76/2 «Расчеты по претензиям» - Кредит счета 51,52,55.

На суммы поступивших платежей в учете составляется проводка.

Дебет счета 51,52,55 - Кредит счета 76/2 «Расчеты по претензиям».

Для оформления результатов инвентаризации расчетов с кредитными учреждениями по претензиям, предъявленным по суммам, ошибочно спи­санным или ошибочно перечисленным по счетам организации, использу­ется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и про­чими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17), к которому прилага­ется справка, отражающая сведения об остатках сумм, числящихся на суб­счете 76/2 «Расчеты по претензиям».

Учет денежных средств в пути ведется на счете 57 «Переводы в пути» Инвентаризация средств на этом счете осуществляется путем проверки до­кументального обоснования отраженных по нему сумм. По каждому доку-

186

менту инвентаризационной комиссией устанавливается своевременность зачисления перевода на счет в банке. В случае необходимости могут быть сделаны письменные запросы банку, почтовому отделению о причине за­держки зачисления или перевода Результаты инвентаризации денежных средств в пути приводятся в акте (описи) с отражением сумм по направле­ниям переводов, числящихся как «переводы в пути». По каждой сумме указывается номер и дата документа: квитанций учреждений банков, поч­тового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам. Итоги акта инвентаризации сверяются с данными аналити­ческого учета по счету 57 и суммой, отраженной по строке 264 второго раздела актива бухгалтерского баланса

Учет денежных средств на счете 57 «Переводы в пути» осуществляется в рублях и иностранной валюте. На суммы сданных из кассы в банк де­нежных средств, отражаемых как денежные средства в пути, в учете осу­ществляется запись

Дебет счета 57 - Кредит счета 50

При зачислении денежных средств, числившихся в пути на расчетный или валютный счета, в учете производится запись

Дебет счета 51,52 - Кредит счета 57.

Остатки денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специаль­ных счетах в банках отражаются во втором разделе бухі алтерскої о баланса по группе статей «Денежные средства».

> Вопросы для самоконтроля

1. Дайте определение финансовому контроллингу коммерческих органи­заций?

2. Охарактеризуйте содержание финансового контроллинга коммерче­ских организаций0

3. Назовите основные направления формирования информационной ба­зы данных финансового контроллинга коммерческих организаций0

4. Какие принципы финансового контроллинга в коммерческих органи­зациях Вы знаете0

5. Чем отличается полный н выборочный финансовый контроль в ком­мерческих организациях0

6. Назовите главную цель финансового контроллинга?

7. Охарактеризуйте постулаты финансового контроллинга0

8 Роль, значение центров ответственности организаций в организации эффективного финансового контроллинга0

9. Какие задачи решаются при проведении финансового контроллинга в коммерческих организациях?

10. Охарактеризуйте содержание функций центров ответственности коммерческих организации?

11. Какие нормативные акты действующего законодательства Россий­ской Федерации определяют основные направления контроллинга налич­ного и бе (наличного денежного обращения организаций?

12. Охарактеризуйте роль, значение инвентаризации имущества, для обеспечения нормальных условий осуществления финансово- зкономической деятельности организаций?

13. Назовите порядок регулирования выявленных при проведении ии- вентариіацни расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета?

14. Охарактеризуйте цель, задачи ревизии кассы организации17

В условиях переходной экономики происходит трансформация правово­го поля, экономического пространства государства, смена парадигмы управления финансами хозяйствующих субъектов, предполагающая изме­нение целей, задач, методов финансово-экономической деятельности орга­низаций, когда на смену теории тотального государственною управления экономикой приходит рациональная концепция децентрализованного, сис­темно-функциональною менеджмента.

Необходимость разработки, реализация инновационных методов управ­ления финансово-экономической деятельностью организаций требует аде­кватного развития теорнн финансового менеджмента, одним из наиболее продуктивных направлений которого является функциональный финансо­вый менеджмент, находящийся на стыке экономической теории, общей теории управления и принятия решений, теории систем, информационного и организационного моделирования.

Многообразие направлений, связанных с необходимостью обеспечения постоянного повышения эффективности управления финансами организа­ций. требует обеспечения тесной системной взаимосвязи функций управ­ления финансами организаций, их системной упорядоченности в процессе реализации, исходя из стратегических и текущих задач обеспечения устой­чиво! о социально-экономического раз ви і ия.

Реализация всей совокупности простых и сложных функций упрааления финансами организаций должна основывается на методологии системной упорядоченности объектов и субъектов управления Основой формирова­ния эффективной мстодолоїни управления финансами организаций явля­ется функциональный менеджмента, аккумулирующий современные зна­ння, мировой опыт осуществления этой сложной высокоинтеллектуальной, ответственной деятельности. В этой связи актуальной задачей является разработка философии, общей концепции управления, миссии бизнес- организации, ее стратегии и тактики, целей, принципов деятельности.

Поэтому в условиях современного быстро развивающегося научно­технического прогресса, связанного с шромнымн достижениями инфор­мационных технологий, для успешного решения проблем ЗКОНОМИЧЄСКОІ о роста на всех уровнях управления организациями менеджерам, специали­стам, исследователям необходимо научнться плодотворно использовать

•S значительные накопленные общие, специальные научные знания, для формирования системного мышления, обеспечения рационального управления организациями, предприятиями, бизнес-системами.

•S современные информационные технологии, способы оперативной обработки, использования экономической информации;

^ инновационные методы управления, решения конкретных социально­экономических задач, принципы разработки, принятия эффективных фи­нансовых решений.

Функциональный финансовый метод является эффективным методом управления финансами организаций, позволяющий обеспечить необходи­мый переход на принципиально новый качественный уровень инноваци­онного развития, экономического роста. Совершенствование механизма реализации концепции функционального финансового менеджмента по­зволит привести методологию управления финансами бизнес-систем орга­низаций в соответствие с требованиями экономической практики, обеспе­чить качественно новый уровень экономической культуры менеджеров и специалистов организаций, соответствующий современным условиям со­циально- зкономического развития.