Истечение срока исковой давности

Высший Арбитражный Суд РФ в Определении от 6 марта 2008г. N2883/08*(292) подтвердил, что "признание долга безнадежным не ставится в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора, и в силу пункта 2 статьи266 Налогового кодекса Российской Федерации факт истечения срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием для признания его безнадежным".

Здесь важно не ошибиться с подсчетом начала течения срока исковой давности. Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Но, например, Акт сверки задолженности, признание задолженности являются основанием для перерыва течения данного срока, после которого он начинается заново*(293). Также неправильно исчислять этот срок с момента образования дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета.

Невозможность исполнения

Обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Например, обстоятельства, имеющие чрезвычайный характер (непреодолимая сила). То есть лицо не могло заранее предвидеть наступление этих обстоятельств, настолько они были непредсказуемы и неожиданны: землетрясение, пожар и пр. Или, например, если должник умирает, то наследник отвечает только в пределах стоимости перешедшего к нему наследства, и если эта стоимость меньше долга, то обязательство по возврату остальной части долга прекращается невозможностью исполнения.

Акт государственного органа

При взыскании долгов таким документом, как правило, является вынесение судебным приставом в процессе исполнительного производства Акта о невозможности взыскания, споры о котором как об акте государственного органа, подтверждающего безнадежность долга, велись очень долго.

В соответствии с прежними разъяснениями (письмо Минфина России от 15 февраля 2006г. N03-03-04/2/34, письмо МНС РФ от 15 сентября 2004г. N02-5-10/53, письмо Управления МНС по г.Москве от 18 марта 2003г. N26-12/15391, письмо УФНС РФ по г.Москве от 2 августа 2005г. N20-12/54789)*(294) акт о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства не рассматривались как основания для признания долга безнадежным, так как при получении таких документов взыскатель не лишается права предъявить исполнительный лист к исполнению повторно.

Однако при повторной подаче исполнительного листа срок для предъявления прерывается. В такой ситуации новый срок для предъявления исполнительного документа к исполнению будет исчисляться со дня возвращения исполнительного документа взыскателю*(295). По большому счету взыскатель может взыскивать долг вечно, поэтому долгое время акт о невозможности взыскания не признавался основанием для списания безнадежной задолженности.

Однако этот долгий спор в итоге решен в пользу более разумной позиции.

Высшим Арбитражным Судом РФ в Определении от 7 марта 2008г. N2727/08*(296) подтверждено, что Акт о невозможности взыскания является основанием для признания долга безнадежным:

"При разрешении спора судами установлено, что наличие задолженности ООО "Уралстройснаб" перед заявителем подтверждается исполнительным листом, выданным 05.03.2002 Арбитражным судом Свердловской области по вступившему в законную силу решению от 18.12.2001 по делу NА60-14516/01, и не оспаривается налоговым органом, но постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и возвращение исполнительного листа взыскателю не признается инспекцией в качестве надлежащего основания для списания дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию при исчислении налогооблагаемой прибыли в спорный период.

Руководствуясь пунктом 2 статьи266 Налогового кодекса Российской Федерации, положениями Федерального закона "Об исполнительном производстве", а также принимая во внимание основания прекращения исполнительного производства, судом сделан вывод об обоснованном включении обществом суммы долга в состав внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли..."

Ликвидация организации

Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.). Долги списываются с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ, подтвержденной соответствующей выпиской. По мнению Минфина России, информация, размещенная на официальном сайте ФНС, о ликвидации организации-должника не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга (письмо от 15 февраля 2007г. N03-03-06/1/98*(297)).

Отметим, что нахождение должника в процессе банкротства до его ликвидации не является основанием для признания долга безнадежным.