Финансовый менеджмент в некоммерческих организациях

Деятельность российского третьего сектора, как часто на­зывают деятельность некоммерческих организаций, направле­на на привлечение средств и направление их для достижения общественно полезных целей.

Возможность привлечения средств из различных источни­ков непосредственно связана с профилем некоммерческой ор­ганизации, с профессионализмом, опытностью и инициативно­стью ее сотрудников, а также с политической и экономической ситуацией в регионе, его открытостью для международных свя­зей, отраслевой спецификой территории. Мировой опыт функ­ционирования третьего сектора свидетельствует: в различных странах значимость тех или иных источников его финансирова­ния ощутимо различается.

Следует заметить, что некоммерческие организации в Рос­сии — понятие, неидентичное зарубежному аналогу "неприбыль­ные организации” (Not-for-Profit).

Согласно Федеральному закону от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях” "...некоммерческой органи­зацией является организация, не имеющая извлечение прибы­ли в качестве основной цели своей деятельности и не распреде­ляющая полученную прибыль между участниками”.

Законодательство определяет различные источники фор­мирования имущества некоммерческих организаций.

Согласно ст. 26 Федерального закона “О некоммерческих ор­ганизациях”: “Источниками формирования имущества неком­мерческой организации в денежной и иных формах являются:

• регулярные и единовременные поступления от учредите­лей (участников, членов);

• добровольные имущественные взносы и пожертвования;

• выручка от реализации товаров, работ, услуг;

• дивиденды (доходы, проценты, получаемые по акциям, об­лигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

• доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

• другие не запрещенные законом поступления”.

Определенные законодательством источники формирова­ния имущества некоммерческих организаций не отражают ре­альности, так как большая часть привычных для российского третьего сектора привлекаемых средств относится к категории “прочие”. Исключением, пожалуй, здесь являются организации потребительской кооперации, так как основными источниками формирования их имущества являются (в порядке важности): выручка от реализации товаров, работ, услуг; доходы, получа­емые от использования собственности; регулярные и единовре­менные поступления от участников (членов).

В зависимости от источника поступления средств можно вы­делить следующие виды доходов некоммерческих организаций:

• полученные от участников, членов организации;

• получаемые от бизнес-структур;

• получаемые от государства;

• привлекаемые от других некоммерческих организаций;

• получаемые от населения;

• привлекаемые от иностранных и международных объе­динений в виде грантов, безвозмездной помощи (содействия).

Более конкретно и привычно для менеджеров некоммерче­ских организаций все эти источники могут быть представлены в виде следующего, далеко не полного перечня:

• членские взносы;

• проведение благотворительных мероприятий;

• хозяйственная деятельность: платные услуги, реализа­ция продукции, договорные работы;

• гранты;

• средства местного бюджета;

• средства из бюджетных и внебюджетных фондов;

• участие в государственных (региональных) целевых про­граммах;

• сбор пожертвований и т. д.

Законами могут устанавливаться ограничения на источни­ки доходов некоммерческих организаций отдельных видов. Все перечисленные источники при неграмотном оформлении могут быть отнесены в соответствии с законодательством РФ к при­были или прочим доходам, которые учитываются в составе при­были.

Поэтому понятие некоммерческой организации в нашей стране неравнозначно понятию "бесприбыльная” — почти лю­бая организация будет иметь прибыль или убыток в ходе осу­ществления своей деятельности.

Некоммерческая организация может осуществлять пред­принимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. В Законе "О некоммерческих организациях” сказано, что такой деятель­ностью признаются "приносящее прибыль производство това­ров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой ор­ганизации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяй­ственных обществах и участие в товариществах на вере в ка­честве вкладчика”.

Таким образом, некоммерческие организации в процессе своей деятельности могут получать прибыль, но создаются они для других целей.

Исходя из этого определения источники финансирования некоммерческих организаций можно подразделить на две боль­шие категории:

1. Осуществление целевой проектной деятельности на без­возмездно полученные средства от разных доноров.

2. Оказание услуг на возмездной основе (хозяйственная де­ятельность на принципе самофинансирования).

В зависимости от привлекаемых источников доходов выде­лим два типа некоммерческих организаций:

• организации, которые не ставят целью извлечение прибы­ли, но имеют обороты по реализации товаров и услуг и направ­ляют выручку на осуществление своих уставных задач;

• организации, которые не имеют оборотов по реализации и существуют только на целевые поступления и на средства целевого финансирования.

Финансовое управление, организация и ведение бухгалтер­ского учета в организациях первого типа совпадают с управле­нием и ведением учета в коммерческих организациях; организа­ции второго типа имеют существенные отличия. Эти отличия вы­ражаются как в способах привлечения финансирования, так и в способах отражения и учета расходов по проектной деятельности.

Как уже было сказано выше, по Закону некоммерческие ор­ганизации имеют право заниматься предпринимательской де­ятельностью одновременно с программной деятельностью, осу­ществляемой на целевые средства.

В любой организации постоянно совершается кругооборот средств, ресурсов. Вложение средств с целью осуществления проектов и программ некоммерческих организаций, а также вы­полнения работ и оказания услуг на возмездной основе, если не­коммерческая организация ведет хозяйственную деятельность, характеризует кругооборот средств.

Обеспечение денежных поступлений, необходимых для произведения необходимых расходов, своевременное выполне­

В этой схеме отражены доходы и расходы некоммерческой организации, которая занимается и хозяйственной деятельно­стью или получает доходы, которые не могут быть признаны це­левыми поступлениями с точки зрения действующего законо­дательства. В этом случае они являются либо выручкой, либо прочим доходом. Все поступающие средства для целей финан­сового управления являются денежными поступлениями. Де­нежным доходом будет являться эта же сумма за вычетом на­лога на добавленную стоимость и акциза, если подобные посту­пления подлежат обложению НДС и акцизом в соответствии с нормативными актами.

С точки зрения экономической теории валовым доходом признается денежный доход за вычетом всех расходов на осу­

ществление проектов и хозяйственной деятельности, за исклю­чением расходов на оплату труда.

Чистый доход отличается от валового на сумму расходов на заработную плату, а чистый доход, уменьшенный на сумму от­числений во внебюджетные фонды и другие платежи в бюджет, включаемые в себестоимость, образует прибыль некоммерческой организации.

Входящие денежные потоки по их источникам можно раз­граничить на внутренние и внешние.

Если средства поступают из каких-либо источников внутри самой организации, они относятся к внутренним.

Поступление средств за счет ресурсов доноров, банков, от сторонних благотворителей свидетельствует об использовании внешних источников.

Структура входных денежных потоков зависит от сферы деятельности и организационно-правовой формы организации. В большинстве российских некоммерческих организациях зна­чительная часть финансовых ресурсов поступает за счет внеш­них источников.

Внутренние денежные поступления согласно действующей практике учета и отчетности включают:

• членские взносы;

• вступительные взносы учредителей;

• выручку от реализации продукции, работ и услуг;

• доходы от прочих операций.

Выручка от реализации продукции, работ и услуг зависит от основной деятельности организаций, поэтому она составляет основную долю во внутренних денежных поступлениях.

На предприятиях могут реализовываться по свободным от­пускным ценам: продукция подсобного сельского хозяйства, не­нужные и излишние остатки сырья, полуфабрикаты и другие ма­териалы, выбывшие основные фонды, нематериальные активы и другое имущество. Такого рода денежные поступления пред­приятий относятся к выручке от прочей реализации.

В командно-административной экономике, когда еще не су­ществовало реального финансового рынка, вполне оправданным было введение в классификацию денежных поступлений дохода от прочих операций. Действительно, в тот период на предпри­ятиях почти не было доходов от ценных бумаг, кроме как от го­сударственных облигаций, которые занимали совершенно не­значительный удельный вес в общих денежных поступлениях.

Штрафы, пени, неустойки возникают вследствие наруше­ния финансовых и хозяйственных обязательств предприятий из-за несоблюдения законодательства и условий договоров, ко­торые имеют место в практике хозяйствования и финансовой де­ятельности предприятий. Кроме того, в течение года могут выяв­ляться прибыль и доходы прошлых лет, погашаться ранее спи­санная как безнадежная дебиторская задолженность. Все эти по­ступления относятся к доходам от прочих операций, которые в финансовых планах предприятий не предусматриваются, хотя включаются в состав их балансовой прибыли.

Таким образом, денежные поступления организаций игра­ют важную роль в кругообороте средств. Формируя доходы и фонды денежных средств, они создают тем самым экономиче­ские условия для нового кругооборота средств.

Внешние денежные поступления включают:

• целевые поступления;

• целевое финансирование;

• займы и кредиты;

• прочие поступления.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций относятся:

• пожертвования;

• имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

• суммы финансирования из федерального бюджета, бюд­жетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяе­мые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

• средства, полученные в рамках благотворительной дея­тельности;

• использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

• средства, поступившие профсоюзным организациям в со­ответствии с коллективными договорами (соглашениями) на про­ведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятель­ностью.

К средствам целевого финансирования некоммерческих ор­ганизаций относятся средства, полученные некоммерческой ор­ганизацией и использованные по назначению, определенному источником целевого финансирования:

• в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

• в виде полученных грантов.

Некоммерческие организации для осуществления своей деятельности могут привлекать на возвратной основе займы и кредиты от банков, государственных и коммерческих структур.

К прочим внешним поступлениям относятся все другие виды поступлений от сторонних организаций и лиц — например, взносы от участников договора простого товарищества (догово­ра о совместной деятельности), средства безвозмездной техни­ческой помощи (содействия) и т. д.

Но некоммерческие организации привлекают ресурсы не только в виде денег, поэтому, говоря об источниках финансиро­вания некоммерческих организаций, важно выделить и источ­ники иной финансовой поддержки.

Для более детального рассмотрения этого вопроса нам по­требуется для начала выделить спектр ресурсов, которыми мо­жет располагать некоммерческая организация при осуществле­нии своей деятельности.

Ресурсы организации:

• человеческие;

• финансовые;

• материально-технические;

• информационные;

• организационные;

• научные;

• временные.

Любая поддержка, которая пополняет или обеспечивает не­коммерческие организации вышеперечисленными ресурсами, будет являться источником финансирования ее деятельности.

Мы говорили о том, что финансы — это деньги, но в случае неденежного финансирования — это тот объем денег, который понадобится организации, чтобы восполнить то, что она полу­чает “бесплатно”.

В этом случае входящие финансовые потоки точно так же, как и денежные, можно разграничить на внутренние и внешние по их источникам.

К внешним, например, можно отнести предоставление бес­платной или льготной аренды, передачу оборудования на без­возмездной основе от сторонних организаций или частных лиц, бесплатный доступ в Интернет, бесплатное размещение инфор­мации об организации в средствах массовой информации и т. д.

К внутренним в первую очередь будут отнесены труд добро­вольцев, использование оборудования, принадлежащего участ­никам и членам организации, и т. д.

В зависимости от донора, предоставляющего поддержку, ис­точники привлечения средств можно представить в иной клас­сификации:

• поддержка со стороны государства;

• поступления от российских бизнес-структур;

• частные пожертвования от российских граждан;

• зарубежная помощь;

• собственная деятельность организаций третьего сектора.

Поддержка со стороны государства как в денежном, так и

неденежном виде включает:

• государственный и муниципальный социальный заказ:

— размещение государственных заказов на выполнение со­циальных услуг;

— поддержка проектов и программ независимых некоммер­ческих организаций в рамках государственных муниципальных программ;

— координация деятельности и совместная разработка программ;

• государственное социальное спонсорство:

— предоставление льгот по налогам некоммерческим ор­ганизациям;

— безвозмездная передача государственного имущества;

— предоставление льготных кредитов;

— информационная помощь (техническая поддержка);

• стимулирование социальной активности прямым финан­сированием:

— субсидии;

— муниципальные гранты;

— бюджетное финансирование;

• поощрение негосударственных корпоративных и индиви­дуальных спонсоров — например, предоставление налоговых льгот организациям, поддерживающим некоммерческие орга­низации.

Коммерческие структуры поддерживают проведение акций и мероприятий некоммерческих организаций в первую очередь путем оплаты выставленных счетов, а не прямым перечислени­ем средств на счета некоммерческих организаций.

Еще одной распространенной формой была уплата части прибыли в благотворительные организации вместо уплаты в местный бюджет. Но это актуально только для благотворитель­ных организаций, во многих регионах к тому же получивших па­спорта благотворительности.

Таким образом, можно выделить следующие виды финан­совой поддержки от бизнес-структур:

— прямое финансирование в виде благотворительной по­мощи или пожертвований;

— оплату части расходов по проводимым мероприятиям (например, оплата призов для участников благотворительных конкурсов);

— предоставление собственных услуг или продукции на без­возмездной основе (например, частная юридическая фирма мо­жет предоставить клиентам некоммерческой организации или самой некоммерческой организации определенное количество часов юридических консультаций бесплатно).

Частные пожертвования от российских граждан в большин­стве случаев не оказывают существенного влияния на финансо­вое положение некоммерческой организации, если только это не специально организованный сбор средств в пользу конкретно­го лица или на конкретное дело. Тем не менее можно выделить следующие виды помощи от частных лиц:

— денежные пожертвования;

— пожертвования в виде имущества (оборудования, одеж­ды, книг, игрушек и т. д. для целей выполнения программ неком­мерческих организаций);

— передачу имущества по завещанию;

— передачу имущества в пользование некоммерческой ор­ганизации (в основном от ее участников и членов).

Значимым каналом финансирования деятельности россий­ского третьего сектора является зарубежная помощь в виде де­нежных средств, имущества или услуг.

Эти средства предоставляются на определенные, четко про­работанные, цели в виде:

— грантов;

— безвозмездной помощи (содействия);

— технической поддержки;

— гуманитарной помощи;

— благотворительной помощи.

Какими бы источниками государственного или зарубежного финансирования ни располагали структуры третьего сектора, с опытом их руководители убеждаются в том, что ни один из рас­смотренных каналов не гарантирует организации стабильности. Относительную уверенность в ближайшем будущем может обе­спечить только собственная деятельность, поэтому рано или позд­но все добровольные организации сталкиваются с необходимо­стью учиться зарабатывать хотя бы на собственное содержание.

Собственная деятельность организаций третьего сектора как источник формирования имущества может быть представ­лена следующими основными видами:

— сдача имущества в аренду;

— оказание платных услуг;

— реализация продукции собственного производства;

— получение процентов по депозитным счетам;

— получение дохода по ценным бумагам;

— получение прибыли от участия в хозяйственных обще­ствах.

В качестве источников финансовых ресурсов в любой ор­ганизации используются как собственные, так и заемные сред­ства. Финансовый менеджер должен выбирать источники, пред­варительно оценив стоимость этих ресурсов, степень финансо­вого риска, возможные последствия для финансового состояния организации. И здесь перед финансовым менеджером постоянно встает ряд важных вопросов: за счет каких источников покрыть недостаток финансовых средств, каково должно быть соотноше­ние заемных и собственных средств, какая степень риска при­влечения заемных средств допустима, какие будут последствия от привлечения тех или иных источников средств.

Привлечение платных финансовых ресурсов сопряжено с анализом эффективности. Если организация оказывает платные услуги, то если рентабельность производства выше банковского процента, значит, привлечение кредитов выгодно, так как рас­ширение производства в связи с привлечением заемного капи­тала увеличивает общую массу прибыли. И наоборот, если бан­ковский процент выше уровня рентабельности производства, то не только вся полученная прибыль, но и часть собственных средств идет на погашение платы за использование заемных ре­сурсов. Однако не все организации оказывают платные услуги, кроме того, даже если и оказывают, не всегда эти услуги рента­бельны. Поэтому некоммерческим организациям целесообраз­но привлекать заемные средства не для решения текущих про­блем, а в качестве долгосрочных инвестиций под реальные эф­фективные проекты.

То же самое относится и к задолженности предприятия пе­ред бюджетом и внебюджетными фондами — после наступле­ния срока платежей задолженность можно рассматривать как платное кредитование предприятия государством.

Кредиторскую задолженность перед персоналом и постав­щиками (в силу сложившейся договорной практики в договорах, как правило, не оговариваются штрафные санкции за просроч­ку платежей) можно рассматривать как относительно дешевые источники финансовых ресурсов. Относительность определяет­ся косвенными последствиями.

При накапливании задолженности поставщики могут пре­кратить поставки, и предприятию придется искать альтерна­тивных, зачастую более дорогих поставщиков. При увеличении срока задержки выплаты заработной платы нарастает социаль­ная напряженность, увеличивается вероятность забастовочно­го движения, срыва производственной программы, оттока ква­лифицированного персонала и т. д.

С введением в действие гл. 25 НК РФ по налогу на прибыль важным с точки зрения привлечения средств стало строгое опре­деление поступающих средств и отнесение их к налогооблага­емому доходу или к доходам, которые не подлежат обложению налогом на прибыль.

Выше уже выделялись средства целевого финансирования и целевые поступления на содержание некоммерческих органи­заций как возможные источники средств некоммерческой орга­низации.

Руководителю организации и менеджерам отдельных на­правлений необходимо знать: какие возможности существуют, чтобы планировать деятельность с наименьшими потерями; бу­дут ли средства облагаться налогом на прибыль и закладывать в бюджет проекта (организации) статью расхода по уплате нало­га на прибыль или еще на первичном этапе планирования дея­тельности решать, каким образом должны оформляться посту­пающие средства.

Следует, однако, иметь в виду, что, так как законодатель­ство постоянно изменяется, эту информацию можно принимать во внимание лишь как пример сегодняшнего дня, однако необхо­димо следить за изменениями законодательства, разъяснения­ми Минфина РФ и ФНС, арбитражной практикой и т. д.

Специфичной формой некоммерческих организаций являют­ся потребительские общества, создаваемые и функционирующие, в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-I "О по­требительской кооперации (потребительских обществах, их со­юзах) в Российской Федерации”, в форме потребительского коо­ператива (форма определена ГК РФ). Признание специфичности этой формы содержится, например, в Законе "О некоммерческих организациях”, где говорится, что Закон не распространяется на потребительские кооперативы. Следует отметить, что не все коо­перативы признаются ГК РФ некоммерческими организациями, в частности, производственные кооперативы гражданское зако­нодательство относит к коммерческим организациям. Общим для всех кооперативов является участие в управлении в независи­мости от финансового вклада, а водоразделом между коммерче­скими и некоммерческими организациями — деятельность в ин­тересах пайщиков-работников для коммерческих организаций и в интересах пайщиков-неработников — для некоммерческих.

Специфическими чертами финансов потребительского об­щества являются:

1) возвратность пая, т. е. единовременного взноса участни­ка (за исключением расходов на оформления членства в обще­стве), по требованию участника;

2) возможность распределения прибыли между участника­ми в виде паевых выплат;

3) возможность привлекать заемные средства населения без банковской лицензии;

4) участие в управлении и голосование членов в независи­мости от размера пая;

5) субсидиарная ответственность пайщиков по обязатель­ствам общества;

6) осуществление в качестве основного вида деятельности предпринимательской деятельности, в основном, торговли.

Это приводит к особенностям финансовой деятельности. Прежде всего возникает вопрос об отнесении паевого фонда (т. е. суммы всех паев) к собственному капиталу, раз это вклад собственников организации, или к заемному капиталу, раз он мо­жет быть в любой момент востребован собственниками. Этот во­прос является спорным и в разных странах решается по-разному. Это делает сложным использование в таких организациях тра­диционных теорий структуры капитала.

Следующей особенностью, выделяющей потребительскую кооперацию из некоммерческих организаций, является возмож­ность осуществления паевых выплат (т. е. распределения дохо­дов). Однако паевые выплаты могут производиться не обязатель­но пропорционально паевому вкладу (а, например, пропорцио­нально объему покупок в кооперативном магазине), что не соот­ветствует подходам, принятым в коммерческих организациях.

Еще одной особенностью потребительских обществ являет­ся возможность привлечения средств населения без получения лицензии на такой вид деятельности.