Что является объектом налогообложения?
Побъектом налогообложения является совокупный доход, полученный Вами из всех источников как на территории России, так и за рубежом. Особенностью подоходного налога является то, что в случае, если доход вам выплачивает работодатель, то и обязанность по удержанию налога возлагается также на работодателя (имеено поэтому большинство из нас слабо представляет себе, что такое подоходный налог и «с чем его едят»).
Теперь попробуем определиться с тем, что такое совокупный доход, за какой период он рассчитывается для целей налогообложения, что такое дата получения дохода и какие виды дохода не включаются в расчет.
Казалось бы, все тривиально. Однако за кажущейся простотой скрывается достаточно «лазеек», которые позволят вам не обманывая государство немного сэкономить.
Совокупный доход для целей налогообложения рассчитывается за период с 1 января текущего года по 31 декабря (то есть за полный календарный год). Датой получения дохода считается дата его выплаты (или передачи, если доход передается в натуральной форме), то есть день, когда человек может реально распорядиться своим доходом.
В ваш совокупный доход включаются следующие статьи дохода:
1. заработная плата и премии в полном объеме
2. сумма материальной помощи или подарка (естественно, он должен быть соответствующим образом оформлен) в части, превышающей 12-кратный размер минимальной месячной оплаты труда
3. доходы, полученные за выполнение договоров гражданско-правового характера. Это могут быть договора
- подряда
- поручения
- купли-продажи
- мены
- перевозки
- поставки
- займа
- имущественного найма (в том числе аренды и проката)
- комиссии
- хранения
- авторские (имеются в виду выплачиваемые человеку авторские гонорары)
4. Натуральные доходы, которые включаются в совокупный доход либо по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии по выночным ценам на дату получения дохода.
Предположим, что человек работает на предприятии, выпускающем холодильники, и предприятие выплачивает заработную плату этими самыми холодильниками по цене 100 руб. за каждый (при рынокчной стоимости 1000 руб. за каждый), то совокупный доход должен быть рассчитан исходя из рыночной цены, то есть 1000 руб.5. Доход от покупки или продажи иностранной валюты: если банк продает вам валюту по курсу ниже установленного на этот день Банком России, то разница между курсами войдет в ваш совокупный доход. То же самое – если вы бакн покупает у вас валюту по курсу выше установленного Банком России на тот день.
6. Доход от продажи недвижимости (квартир, домов, дач, садовых домиков, земельных участков) в части, превышающей 5000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда (более 400 тысяч рублей).
7. Доход от продажи другого имущества (кроме недвижимости) в части, превышающей 1000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда (чуть больше 80 тысяч рублей). Не следует забывать, что к другому имуществу относятся и доходы от продажи ценных бумаг.
8. 
Материальная выгода, которая возникает при получении беспроцентных или низкопроцентных займов и кредитов. Если вы получили кредит или займ в рублях под ставку менее 2/3 от ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России (текущее значение ставки вы можете всегда посмотреть на сервере Банка России www.cbr.ru), либо кредит или займ в валюте под ставку менее 10% годовых, то у Вас возникнет так называемая материальная выгода в виде экономии на процентах. Материальная выгоджа будет рассчитана исходя из разницы между 2/3 ставки рефинансирования (или 10% при получении займа в валюте) и реальной ставкой, под которую вы получили кредит или займ.
В случае, если вы получили беспроцентную ссуду, то материальная выгода расситывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования (если ссуда в рублях) или 10% (если ссуда в валюте).
Ставка рефинансирования в российской экономике – совсем не то же самое, что, допустим, учетная ставка Федеральной резервной системы США.
Если в США учетная ставка в каком-то смысле означает «стоимость денег», то в России ставка рефинансирования такую функцию не выполняет. Тем не менее, Банк России периодически меняет ее.Так вот, если Банк России изменил ставку рефинансирования, то материальную выгоду от экономии на процентах следует пересчитывать начиная с месяца, когда ставка была изменена.
Вот самый простой совет для расчета материальной выгоды: если вы берете кредит в рублях, то материальную выгоду за каждый месяц нужно считать по формуле
Сумма кредита * (2/3 ставки рефинансирования – ставка, по которой вы получили кредит) /12. Конечно, если месяц неполный (допустим, именно в этом месяце вы взяли кредит), то нужно умножить на количество дней, которое вы пользовались кредитом, и поделить на 30.
Потом вы суммируете получившийся результат за каждый месяц и получаете годовую сумму, на которую будет увеличен ваш совокупный годовой доход. Если кредит в валюте, то формула упрощается:
Сумма кредита * (10% – ставка, по которой вы получили кредит) = годовой размер материаной выгоды.
Пример 1: 10 февраля 1997 вы получили ссуду на 7 месяцев из расчета 10% годовых в размере 30 млн.руб. Условиями ссудного договора предусмотрено, что уплата процентов и возврат ссуды производятся одновременно, не позднее 9 сентября. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ на момент выдачи ссуды составляла 42% годовых, с 28 апреля – 36% годовых и с 15 июня – 24% годовых.
При расчете налогооблагаемого дохода за февраль-сентябрь должна быть включена сумма материальной выгоды, полученная в виде экономии на процентах. Для ее расчета определяем две трети от ставки рефинансирования:
За период с 10 февраля по 27 апреля – 42%*2/3=28%, за период с 28 апреля по 15 июня – 36%*2/3=24%, за период с 16 июня по 9 сентября – 24*2/3-=16%.
Таким образом, надо применить следующие расчетные ставки:
За февраль – 28% годовых, за март и апрель – 28%, за май и июнь – 24%, за июль-сентябрь – 16%.
При расчете совокупного облагаемого дохода определяем размер ежемесячной выгоды в том случае, если бы ставка составляла 0%:
Февраль: с 10 по конец месяца (21 день) по ставке 28% годовых, т.е.
28%/12 мес. * 21 день/30 дней *30 млн. = 490 тыс.руб.Март и апрель: Ежемесячно по ставке 28% годовых, т.е. 28%/12 мес.*30 млн.=700 тыс.руб.
Май и июнь: ежемесячно по ставке 24% годовых, т.е. 24%,12 мес.*30 млн.=600 тыс.руб.
Июль и август: ежемесячно по ставке 16% годовых, т.е. 16%/12 мес.*30 млн.=400 тыс.руб.
Сентябрь: с 1 сентября по 9-е (8 дней, то есть день возврата не учитывается) по ставке 16% годовых, т.е. 16%/12 мес.*8 дней/30 дней* 30 млн. = 107 тыс.руб.
9 сентября вы вернете сумму долга (30 млн.руб.) и уплатите проценты в размере 10%/12 мес.*7 мес.*30 млн.=1750 руб.
Просуммировав полученные цифры и вычтя сумму фактически уплаченных процентов мы получим сумму, которая будет включена в ваш совокупный годовой доход – (490+700*2+600*2+400*2+107)-1750=2247 руб.
Пример 2.
1 октября 1997 г. вы получаете ссуду в раземре 120 млн.руб. на 5 лет. Погашение ссуды начинается с января 1998 ежемесячно равными частями с одновременной уплатой процентов исходя из 5% годовых. Ставка рефинансирования на момент выдачи ссуды – 24% годовых (две трети – 16% годовых), с 6 октября – 21% годовых (две трети – 14%), с 11 ноября – 28% годовых (две трети – 18,7% годовых), со 2 февраля 1998 г. – 42% годовых (две трети – 28% годовых). Далее для простоты расчета принимаем, что ставка рефинансирования не менялась.
Поскольку в 1997 году ссуда была беспроцентной, то вся сумма расчетной выгоды включается в совокупный годовой доход.
При расчете совокупного облагаемого дохода определяем размер ежемесячной расчетной выгоды (как если бы ставка по ссуде была 0%), при этом считаем, что один месяц равен 30 дням:
Октябрь 1997 г.? весь месяц по ставке 16% годовых, то есть 16%/12*120 млн.=1600 тыс.руб.
Ноябрь 1997 г.: весь месяц по ставке 14% годовых, то есть 14%/12*120 мдн.=1400 руб.
Декабрь 1997 г.: весь месяц по ставке 18,7% годовых, то есть 18,7%/12 мес.*120 млн.=1870 руб.
Таким образом, всего в совокупный облагаемый доход за 1997 год подлежит включению материальная выгода в размере 4870 руб.
(1600+1400+1870)1 год погашения ссуды. В совокупный налогооблагаемый доход ежемесячно включается разность между расчетной материальной выгодой, исходя из двух третей ставки рефинансирования, и реально уплаченными процентами (5% годовых):
| 1998 год | Расчетная выгода | Уплаченные проценты | Материальная выгода | Ставка рефинансирования | |
| янв.98 | 117,894.74 | 1,870.00 | 500.00 | 1,370.00 | 18.70% |
| фев.98 | 115,789.47 | 1,837.19 | 491.23 | 1,345.96 | 18.70% |
| мар.98 | 113,684.21 | 2,219.30 | 482.46 | 1,736.84 | 28% |
| апр.98 | 111,578.95 | 2,178.95 | 473.68 | 1,705.26 | 28% |
| май.98 | 109,473.68 | 2,138.60 | 464.91 | 1,673.68 | 28% |
| июн.98 | 107,368.42 | 2,098.25 | 456.14 | 1,642.11 | 28% |
| июл.98 | 105,263.16 | 2,057.89 | 447.37 | 1,610.53 | 28% |
| авг.98 | 103,157.89 | 2,017.54 | 438.60 | 1,578.95 | 28% |
| сен.98 | 101,052.63 | 1,977.19 | 429.82 | 1,547.37 | 28% |
| окт.98 | 98,947.37 | 1,936.84 | 421.05 | 1,515.79 | 28% |
| ноя.98 | 96,842.11 | 1,896.49 | 412.28 | 1,484.21 | 28% |
| дек.98 | 94,736.84 | 1,856.14 | 403.51 | 1,452.63 | 28% |
| ИТОГО | 24,084.39 | 5,421.05 | 18,663.33 | ||
Таким образом, всего в совокупный облагаемый доход за 1998 год подлежит включению материальная выгода в размере 18663 руб.
Аналогичный расчет производится до полного погашения ссуды.
Материальная выгода не включается в совокупный доход в следующих случаях:
- при выдаче по Вашему заявлению ссуды в счет предстоящей зарплаты в размере среднемесячного заработка
- по ссудам, которые выдаются гражданину, заключившему договор добровольного страхования жизни, причем размиер ссуды не должен превышать размера произведенного страхового взноса.
- По ссудам, полученным на покупку (или строительство) жилого дома или квартиры.
9. И наконец, не забывайте, что если предприятие дает вам бесплатные талоны на питание, проезд, оплачивает другие ваши расходы (подписку на средства массовой информации, книги, отчисления в негосударственные пенсионные фонды, какие-либо единовременные пособия, плату за содержание ваших детей в детском садике или их обучение и пр.), то все эти расходы предприятия включаются с «обратным знаком» в ваш совокупный доход.
Теперь перейдем к главному – рассмотрим доходы, которые не включаются в ваш совокупный годовой доход.