8.2 Элементы налоговой системы

Система налогообложения включает в себя ряд элементов:

• субъект налога (налогоплательщик) — тот, кто обязан платить налог;
• носитель налога — тот, кто фактически уплачивает налог, т.к.
  субъект налога иногда перекладывает налоговую сумму на другое лицо;
• объект налога — то, что облагается налогом (имущество, вид дохода);
• источник налога — тот доход, из которого выплачивается налог;
• ставки налога — величина налога на единицу налогооблагаемой базы.

Различают следующие ставки налогов:

1. Твердые (фиксированные), когда устанавливается сумма на единицу обложения.
2. Пропорциональные — процент устанавливается в зависимости от величины дохода.
3. Регрессивные — процент налоговой ставки понижается по мере роста величины дохода.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налогивзимаются с субъекта налога, косвенные налоги представляют собой надбавку к цене продукции (работы, услуги).

Акциз вводится на товары и услуги, имеющие по своей специфике монопольно высокие цены и высокий устойчивый спрос.

8.3 Классификация налогов, сборов, отчислений и их экономическое содержание

Налоги, сборы и отчисления, производимые в Республике Беларусь, в соответствии с налоговым законодательством классифицируют:

1. Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг):
• налог на добавленную стоимость;
• целевые платежи;
• акцизы.
2. Налоги, сборы, отчисления, уплачиваемые из прибыли и доходов:
• налог на недвижимость;
• налог на прибыль;
• налог на доходы (дивиденды и приравненные к ним доходы, а также доходы в отдельных сферах деятельности: игорный бизнес, лотерейная деятельность);
• налог на игорный бизнес;
• подоходный налог с физических лиц;
• налог на приобретение автотранспортных средств;
• местные налоги и сборы.
3. Налоги, сборы, отчисления, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг):

• платежи за землю (земельный налог);
• экологический налог;
• отчисления в инновационные фонды;
• отчисления в Фонд социальной защиты населения;
• единый платеж от фонда оплаты труда;
• обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налог на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• юридические лица, в том числе с иностранными инвестициями и иностранные предприятия, филиалы, представительства и другие структурные подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет;
• участники договора о совместной деятельности (договора простого товарищества), которым поручено ведение общих дел или получающие выручку от этой деятельности до ее распределения (они должны пройти в налоговой инспекции специальную регистрацию и представлять отдельную декларацию о доходах);
• индивидуальные предприниматели;
• юридические и физические лица, перемещающие товары через таможенную границу Республики Беларусь.

Объектами налогообложения признаются:

– обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (за исключением освобожденных от уплаты НДС);

– обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:

– передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации организации;

– передача имущества организации ее учредителю (участнику) в размере взноса (вклада) при ликвидации организации либо на выходе учредителя из этой организации.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком НДС является передающая сторона.

Ставки НДС:

1. Ставка НДС — 0%.
• при реализации экспортируемых товаров;
• при реализации работ, услуг по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ или услуг, непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
• при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по переработке давальческого сырья или материалов.
2. Ставка НДС — 10%.
• при реализации производителями в РБ продукции растениеводства (кроме цветов и других декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства, пчеловодства, а также работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества;
• при реализации и при ввозе продовольственных товаров и товаров для детей, лекарственных трав, медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского и ветеринарного назначения по перечням, определенным Советом Министров по согласованию с Президентом Республики Беларусь.
3. Ставка НДС — 18% .

• при реализации всех остальных товаров и при реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

4. Ставка НДС — 9,09%.

• при реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10% по регулируемым розничным ценам.

5. Ставка НДС — 15,25% .

• при реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 18% по регулируемым розничным ценам.

Налог с продаж автомобильного топлива

Плательщиками налога с продаж автомобильного топлива являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, реализующие на территории Республики Беларусь автомобильное топливо.

Объектом обложения является стоимость реализованного автомобильного топлива (бензин, товарное дизельное топливо, используемый в качестве автомобильного топлива сжиженный газ) исходя из цены без учета налога с продаж и НДС.

Ставки налога с продаж автомобильного топлива — 20%. При приобретении топлива производителями сельскохозяйственной продукции 50% суммы уплачиваемого налога подлежит возврату им из республиканского дорожного фонда в порядке, установленном Советом Министров. При этом возврат 50% суммы производится при условии использования топлива для производства сельскохозяйственной продукции.

Целевые платежи

Объектом обложения целевыми сборами с учетом деятельности плательщиков является:

• выручка от реализации продукции (работ, услуг);
• валовой доход — у плательщиков независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания;
• доходы, за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов — у банков и у небанковских кредитно-финансовых организаций за исключением Национального банка Республики Беларусь;

• балансовая прибыль — у страховых и перестраховочных организаций.

Облагаемая база для исчисления целевых сборов определяется как стоимость реализованных товаров, работ, услуг, исчисленная без учета налога с продаж автомобильного топлива и без учета НДС.

Целевые платежи уплачиваются в размере 3% от выручки от реализации продукции, работ, услуг, в т.ч.:

• сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки — в размере 2%;
• налог с пользователей автомобильных дорог в дорожный фонд — 1%.

Уплата целевых сборов производится ежемесячно с нарастающим итогом с начала года.

• организации бытового обслуживания при оказании бытовых услуг в сельской местности;
• организации потребительской кооперации;
• организации, осуществляющие научную деятельность — в части сумм, полученных от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ за счет средств республиканских и местных бюджетов;
• производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
• организации, обслуживающие и оказывающие услуги производителям сельскохозяйственной продукции.

Акцизы

Плательщиками акцизов являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный (отдельный) баланс и расчетный (текущий) счет, а также предприниматели:

• производящие подакцизные товары;
• ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Акцизами облагаются следующие товары (как и во всех странах):

• спирт гидролизный технический;
• спиртосодержащие растворы (кроме растворов с денатурированными добавками, лекарственных средств, ветеринарных и парфюмерно-косметических средств);
• алкогольная продукция (спирт пищевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция, кроме коньячного спирта и виноматериалов);
• пиво;
• табачная продукция;
• нефть сырая; масло для дизельных и карбюраторных двигателей;
• автомобили легковые и микроавтобусы независимо от объема двигателя, кроме легковых машин для инвалидов и т.д.

В целях упрощения налоговой системы с 2006 года заменены три налога, взимаемые с оборота автомобильного топлива (налог с продаж автомобильного топлива, налог на приобретение бензина и дизельного топлива, акцизы), одним — акцизами с увеличением в 2,5 раза ставок акцизов на нефтепродукты и консолидацией поступлений от них в республиканском бюджете.

По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, акцизы определяются:

• при твердых ставках акцизов исходя из физического объема товаров в натуральном выражении;
• исходя из стоимости товаров при установлении акцизов в процентах.

Налог на недвижимость

Плательщиками налога являются юридические лица независимо от форм собственности (включая совместные и иностранные предприятия), включая филиалы, представительства и другие подразделения, физические лица (уплачивают этот налог за здания, принадлежащие им).

Объектом налогообложения является остаточная стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью предприятия или находящихся во владении плательщиков.

Годовая ставка налога для юридических лиц составляет 1% (0,25% на квартал) от остаточной стоимости основных средств.

Освобождаются от уплаты налога:

• объекты социально-культурного назначения и жилфонда местных советов, юридических лиц независимо от форм собственности;
• фонды общества инвалидов, органов связи;
• фонды для охраны окружающей среды;
• приватизированные и выкупленные ЖСК квартиры;
• основные фонды бюджетных организаций (школы, вузы, больницы и т.д.);
• автомобильные дороги общего пользования и их сооружения (мосты, площадки отдыха и др.).

При сдаче льготируемых основных фондов в аренду или безвозмездное пользование выше перечисленные фонды следует облагать налогом на недвижимость.

Налог на прибыль

Плательщиками являются все юридические лица, включая иностранные, их филиалы, представительства, отделения и другие структурные подразделения, имеющие обособленные баланс и расчетный счет, а также участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел и учета.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

• прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов за минусом налога на доходы;
• сумму начисленного налога на недвижимость;
• прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;
• сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, по содержанию находящихся на балансе объектов жилищного фонда, детских учреждений, учреждений культуры и спорта.

Кроме вышеперечисленных льгот, существует еще ряд льгот. Многие организации совсем не облагаются налогом на прибыль. Это:

• организации, использующие труд инвалидов, если их численность составляет не менее 50% среднемесячной численности работающих;
• сельскохозяйственные организации, фермерские хозяйства по реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
• суммы, переданные организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, спорта, финансируемым из госбюджета;

• научные организации — в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Налог на доходы

Плательщиками этого налога являются те же субъекты хозяйствования, что и налога на прибыль.

Объектом налогообложения являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Дивидендами признается часть прибыли организации, выплачиваемая собственником данной организации в связи с правом собственности на имущество (акционеры и учредители организации).

Приравненные к дивидендам доходы — это те доходы, которые предполагают участие в прибылях.

Ставка налога на доходы — 15% от начисленной суммы. Удерживается налог у источника выплат. Перечисляется немедленно, вслед за начислением доходов.

Налог на игорный бизнес

Плательщиками налога на игорный бизнес являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса.

Плательщики в части доходов, полученных от указанной деятельности, не уплачивают налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, целевые платежи по ставке 3%.

Плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому из видов объектов налогообложения.

Объектами налогообложения являются:

• игровые столы;
• игровые автоматы;
• кассы тотализаторов;
• кассы букмекерских контор.

Налог на игорный бизнес исчисляется исходя из количества объектов налогообложения на первое число отчетного месяца.

Ставки налога на игорный бизнес устанавливаются на единицу объекта налогообложения.

Подоходный налог с физических лиц

Плательщиками налога (налогоплательщиками) в соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических лиц» являются физические лица:

• граждане Республики Беларусь;
• иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году;
• иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь.

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года.

Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности.

Подоходный налог исчисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Объектом обложения является заработная плата работников.

Ставки по шкале от 9 до 30 процентов определяются в зависимости от размера заработной платы в базовых величинах.

Основные льготы и вычеты:

• одна базовая величина на каждого работника;
• две базовые величины на каждого ребенка и иждивенца;
• десять базовых величин для ликвидаторов аварии на ЧАЭС, участников войны в Афганистане, инвалидов 1–2 группы.

Подоходным налогом не облагаются детские пособия, стипендии, пенсии, пособия по беременности и родам.

Налог на приобретение автотранспортных средств

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются юридические и физические лица (за исключением граждан, приобретающих в частную собственность транспортные средства, относящихся к категории А и В), приобретающие в собственность транспортные средства путем покупки, обмена, лизинга, дарения, безвозмездной передачи и в качестве взноса в уставной фонд.

Налоговая база — цена приобретаемого авто без учета НДС.

Ставка налога — 5%.

От уплаты налога освобождаются общественные объединения инвалидов, организации государственного дорожного хозяйства, производители сельскохозяйственной продукции, крестьянские (фермерские) хозяйства, Национальный банк Республики Беларусь и его обособленные подразделения.

Местные налоги и сборы

К числу местных налогов и сборов относятся:

• налог с продаж товаров в розничной торговле;
• целевой транспортный сбор;
• целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры.

Налог с продаж товаров в розничной торговле

Плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле являются юридические лица, получившие выручку от реализации в розничной торговле определенного перечня товаров:

• пиво, вино-водочные и табачные изделия;
• изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней (за исключением обручальных колец);
• импортные бытовые радиоприемные устройства, музыкальные центры, бытовые холодильники и морозильники, бытовая видеоаппаратура и др. товары.

Ставки данного налога: от выручки от реализации товара за исключением товаров иностранного производства — 5%, на товары иностранного производства — 15%, на социально значимые товары — 2%.

Целевой транспортный сбор

Местные целевые сборы устанавливаются областными и Минским городским исполкомами по согласованию с Министерством экономики РБ.

Плательщиками в бюджет транспортного сбора на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов междугородных сообщений являются юридические лица.

Транспортный сбор по РБ составляет 3% от прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.

Освобождается от обложения прибыль общества инвалидов, общества инвалидов по зрению и слуху, бюджетных организаций и др., кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.

При расчете транспортного сбора из балансовой прибыли вычитаются налоги на недвижимость, на прибыль, на доходы.

Целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры городов и районов

Плательщиками данного сбора являются те же юридические лица и их структурные подразделения, что и по транспортному сбору.

Ряд организаций освобождаются от уплаты данного сбора по аналогии с транспортным сбором. При этом льготный порядок налогообложения не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.

При расчете сбора на содержание инфраструктуры используется такая же методология, как и по транспортному сбору, т.е. из балансовой прибыли вычитаются суммы налогов, уплата которых производится из прибыли: налог на недвижимость, налог на прибыль, налог на доходы. Затем от прибыли, остающейся в распоряжении организации (налогооблагаемая база), вычисляется установленная ставка сбора.

Земельный налог

Объектом налогообложения является земельный участок, который в установленном порядке предоставлен во владение, пользование или собственность: земли сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, лесного и водного фондов. Земельный налог уплачивают юридические и физические лица, включая иностранные, которым земельные участки предоставлены во владение, пользование, собственность.

Размер земельного налога зависит от качества земли согласно кадастровой оценки земель и местоположения земельного участка. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади.

Ставки земельного налога могут пересматриваться законодательным органом. Налог направляется на охрану земель, землеустройство, повышение качества земель. По землям сельскохозяйственного назначения ставки земельного налога даны с учетом кадастровой оценки качества земли в баллах и ставки налога за гектар.

Не облагаются налогом земельные участки, занятые учреждениями социально-культурной сферы (спорта, туризма, здравоохранения, образования, отдыха, социального обеспечения), финансируемыми из бюджета или за счет предприятий и общественных организаций. Местным Советам дано право увеличивать или уменьшать ставки земельного налога, предоставлять льготы, устанавливать и изменять сроки уплаты земельного налога.

Экологический налог

Экологический налог, или налог за пользование природными ресурсами, включает в себя налог за добычу природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов, налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и налог за размещение отходов производства и потребления.

Плательщиками являются юридические лица, включая иностранные, их филиалы, представительства, другие структурные подразделения, имеющие обособленный баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности.

Объектом налогообложения являются объемы добываемых из природной среды ресурсов (нефти, гравия, соли калийной и поваренной, минеральной воды и др.).

Совет Министров Республики Беларусь устанавливает ставки налога за добычу ресурсов (за 1т или 1куб.м) и лимиты добычи на каждый год по республике. Постановлением Совета Министров РБ устанавливаются ставки налога за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду

(в рублях за 1т) с учетом класса опасности загрязняющих веществ.

Налог за выбросы в атмосферу вредных веществ от передвижных источников взимается с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, кроме владельцев личного транспорта, не занимающихся предпринимательской деятельностью.

Ставки устанавливаются за выбросы вредных веществ при сжигании транспортом таких видов топлива: бензин, дизтопливо, сжиженный газ, сжатый газ (за 1т, 1 куб.м).

Отчисления в инновационные фонды

Обязательные отчисления в указанный фонд производят юридические лица государственной формы собственности.

Создаются эти фонды при республиканских органах государственного управления (объединения, организации). Освобождаются от уплаты организации, строящие жилье в Республике Беларусь и Российской Федерации.

Средства инновационных фондов направляются на создание производств, основанных на новых и высоких технологиях, на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, на освоение новых видов наукоемкой продукции, отраслевых программ энергосбережения и др.

Средства инновационных фондов выделяются тем организациям, которые участвуют в образовании этих фондов на безвозвратной и возвратной основе. Совет Министров РБ предоставляет право отдельным Министерствам и ведомствам государственного управления исходя из специфики работы устанавливать повышенные ставки отчислений.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения

Отчисления от фонда заработной платы: фонд социальной защиты населения. В состав фонда заработной платы включаются:

• зарплата;
• поощрительные выплаты;
• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
• оплата за неотработанное время;
• отдельные выплаты социального характера и другие платежи отчислений.

Отчисления в фонд социальной защиты населения уплачивают работодатели (юридические лица), работающие граждане, индивидуальные предприниматели и творческие работники.

Ставки налога:

• для нанимателей — 35%;
• для нанимателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет 50% общего объема произведенной продукции — 30%;
• для физических лиц самостоятельно уплачивающих страховые взносы: индивидуальные предприниматели, творческие работники — 36%;
• для членов крестьянских (фермерских) хозяйств — 31%;
• для работающих граждан по найму — 1%.

Единый платеж от фонда оплаты труда

Плательщиками чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (далее — чрезвычайный налог) и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости (далее — отчисления), уплачиваемых единым платежом являются: юридические лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.

Объектом исчисления единого платежа является фонд заработной платы. В состав фонда заработной платы включаются выплаты, согласно перечня, утвержденного Постановлением СМ РБ от 25.05.2000 г. № 753.

Чрезвычайный налог взимается по ставке 3%, отчисления — по ставке 1% от фонда заработной платы. Уплата чрезвычайного налога и отчислений осуществляется единым платежом в размере 4%.

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), уплачивают отчисления в размере 0,5% от фонда заработной платы, исчисленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Введено с 01.01.2004года Декретом Президента РБ от 30.07.2003г. №18 в целях усиления социальной защиты граждан, потерпевших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, возмещения причиненного их жизни или здоровью вреда, обеспечения мер по предупреждению и сокращению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страхователями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются юридические лица, их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с трудовым и гражданским законодательством предоставляют работу гражданам РБ.

Объектом для начисления страховых взносов являются все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо от источников финансирования.

Размеры страховых взносов определяются страхователем исходя из размера страховых тарифов, ежегодно утверждаемых Правительством Республики Беларусь, скидки (надбавки) к страховому тарифу, установленной страховщиком в порядке, определяемом Правительством Республики Беларусь.

Плательщики налогов по упрощенной системе налогообложения

Плательщиками налогов по упрощенной системе налогообложения являются субъекты малого предпринимательства — предприятия и организации, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь и являющиеся юридическими лицами, а также предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

Право применения упрощенной системы налогообложения имеют организации со среднемесячной численностью работников до 15 человек и индивидуальные предприниматели, при условии, что в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 базовых величин, установленных в данный период законодательством Республики Беларусь.

Для предприятий и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется общий порядок уплаты следующих налогов, сборов и неналоговых платежей:

• акцизов;
• налога на доходы (для предприятий);
• налогов (пошлин, сборов), взимаемых таможенными органами (включая налог на добавленную стоимость и акцизы) при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь;
• налога за пользование природными ресурсами (экологический налог) в части платежей за перерасход природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх утвержденных лимитов;
• государственных пошлин;
• лицензионных и регистрационных сборов;
• обязательных взносов на государственное и социальное страхование. Уплата обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями производится в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
• налога на приобретение автотранспортных средств, подлежащих обязательной регистрации в государственной автомобильной инспекции (ГАИ).

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, а суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) или при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости.

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период.

Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства, товары (работы, услуги) и иное имущество.

Ставка налога при упрощенной системе налогообложения устанавливается в размере 10% от валовой выручки.

Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый налоговым органом по месту постановки на учет предприятия или предпринимателя на основании его письменного заявления. Копия (дубликат) патента хранится в личном деле плательщика налогов.

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

Плательщиками единого налога являются организации — производители сельскохозяйственной продукции, являющиеся юридическими лицами.

Под производителями сельскохозяйственной продукции для целей перехода на уплату единого налога понимаются занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия, а также организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо другой банковский счет в части этой деятельности.

Право перейти на уплату единого налога предоставляется организациям, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыболовства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки этих организаций за предыдущий финансовый (бюджетный) год.

Для производителей сельскохозяйственной продукции, перешедших на уплату единого налога, сохраняется общий порядок уплаты следующих налогов, сборов (пошлин):

• акцизов;
• налога на добавленную стоимость;
• налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним доходов;
• государственных пошлин;
• лицензионных и регистрационных сборов;
• обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;
• отчислений в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости;
• таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Производители сельскохозяйственной продукции при выплате заработной платы физическим лицам, а также других доходов физическим лицам обязаны удерживать налоги с выплачиваемых сумм в соответствии с законодательством.

Объектом обложения единым налогом для производителей сельскохозяйственной продукции является валовая выручка, определяемая как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.

Ставка единого налога для организаций, которые признаются плательщиками единого налога по деятельности филиалов или иных обособленных подразделений, производящих сельскохозяйственную продукцию, устанавливается в размере 2% от валовой выручки филиала или иного обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и текущий (расчетный) либо другой банковский счет, а для иных производителей сельскохозяйственной продукции — в размере 2% от их валовой выручки.

Производители сельскохозяйственной продукции, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, должны представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление и сведения о финансово-хозяйственной деятельности.

Контрольные вопросы:

1. Что понимают под налогами?
2. Какие функции выполняют налоги?
3. Какие налоги и сборы уплачиваются из выручки, прибыли и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг)?
4. В чем особенность упрощенной системы налогообложения?