5.2.3. Факторный анализ рентабельности продаж
рПр= Прп/РП = (РП - Срп)/РП.
Изменение рентабельности продаж под воздействием соответствующих факторов:
Лрпр = Прпі /РП1- ПрпО /РП0= (РП1 - Срп1)/РП1 - (РПО - СрпО)/РПО = - Cpnl/РПІ + Срп0/РП0 = (Срп0/РП1 - Cpnl/РПІ) + (Срп0/РП0 - Срп0/РП1) = ЛрсПрС + А/V.
Здесь составляющая Ар прС характеризует влияние изменения себестоимости реализованной продукции на ди-намику рентабельности продаж.
А составляющая А//ППР - влияние изменения объема реализации. Они определяются соответственно:АрсПРс = Срп0/РП1 - Cpnl/РПІ;
А/пПр = Срп0/РП0 - Срп0/РП1.
Применяя метод цепных подстановок факторный анализ рентабельности продаж можно продолжить посред- ством исследования влияния на составляющую Ар прС динамики таких факторов, как
а) себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг:
АрсПрр =(Ср0 - Ср1)/РП1,
где СрО , Cpl - себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг соответственно в базисном и отчетном периодах (строка 020 формы 2), руб.;
б) управленческие расходы:
Ар „, у =(СуО - Су1)/РП1, где СуО , Су1 - управленческие расходы соответственно в базисном и отчетном периодах (строка 030 формы 2), руб.,
в) коммерческие расходы:
АрсПрк =( СкО - Ск1)/РП1, где СкО , Ск1 - коммерческие расходы соответственно в базисном и отчетном периодах (строка 040 формы 2), руб.
Если предприятие ведет учет себестоимости и выручки по отдельным видам продукции, то в процессе анализа необходимо оценить влияние структуры реализации на изменение рентабельности продукции. Однако такое исследование возможно лишь по данным оперативной бух-галтерской отчетности, то есть выполняется в процессе внутрифирменного анализа. Продемонстрируем его на следующем примере.
Пример 5.4 Оценить влияние структуры реализации на изменение рентабельности реализованной продукции на
основе данных таблицы 5.3
Таблица 5.3\r\nИзделия Удельный вес j-го Рентабельность j -го\r\n изделия в объеме изделия, Pj\r\n реализации, %, dj \r\n Прошлый Отчетный Прошлый год отчетный\r\n год год год\r\nА 30 40 0,25 0,245\r\nБ 70 60 0,125 0,128\r\nРентабельность реализованной продукции:
прошлый год р»т = ^podo = 0,25*0,3 + 0,125*0,7 = 0,1625,
М
отчетный ГОД рірп = = 0,245*0,4 + 0,128*0,6 = 0,1748,
/=і
ЛрРП = р\\п - р\\п = 0,1748 - 0,1625 = 0,0123 .
Данное изменение рентабельности является результатом влияния двух факторов:
Изменение рентабельности отдельных изделий:
РшР1 =ip>Jd)-ip°d) =
п 1=і
= 0,1748 - (0,25*0,4 + 0,125*0,6) = 0,1748 - 0,1750 = -0,0002.
Изменение структуры реализации:
PMD.
= Z P°jd) ~ Z P°jdj = °\'1750 " °\'1625 = +0\'0125 \'\' M M
Вывод: Повышение уровня рентабельности реализованной продукции произошло за счет изменения структуры реализации. Повышение доли более рентабельной продукции (изделие А) с 30% до 40% в объеме реализации привело к росту рентабельности реализованной продукции на 1,25%. Однако, снижение рентабельности изделия А вызвало уменьшение рентабельности реализованной продукции на 0,02%. Поэтому общее повышение рентабельности продукции составило 1,23%.