Характеристика, состав и структура оборотных средств. Цель, задачи и информационное обеспечение комплексного экономического анализа
Помимо основных, каждая организация обязательно должна иметь оборотные средства, или оборотный капитал. Оборотный капитал — это финансовые ресурсы, вложенные в объекты, использование которых осуществляется предприятием либо в рамках одного воспроизводственного цикла, либо в рамках относительно короткого календарного периода времени (как правило, не более одного года).
С целью сохранения полноты описания их движения и изменения форм в течение производственного цикла в состав групп оборотных средств при их классификации включаются также денежные средства. Назначение оборотных средств состоит в обеспечении динамической составляющей экономической деятельности предприятия, т. е. потока материальных и денежных ресурсов. Напомним, что назначение основных средств иное — обеспечение статической Составляющей экономической деятельности предприятия. Сравнительные характеристики основных и оборотных средств представлены в табл. 8.15.
Таблица 8.15
Сравнительная характеристика основных и оборотных средств
| Признак | Характерные особенности |
| gt;? основных средств (средств и орудий труда) | оборотных средств (предметов труда, продукции, товаров и денежных средств) |
| Продолжительность участия в производственном процессе | Участвуют во многих производственных циклах | Участвуют в одном производственном цикле |
| Способ перенесения стоимости на себестоимость готовой продукции | Частями по мере износа | Полностью за один производственный цикл |
| Характер изменения натуральной формы | Практически не меняется | Для большинства составляющих изменяется полностью, принимая в итоге форму готовой продукции |
| Периодичность воспроизводства | Воспроизводство в натуральной форме осуществляется через длительные периоды времени, определяемые сроком службы | Воспроизводство в натуральной форме осуществляется через каждый производственный цикл |
Оборотные средства (Е) находятся в постоянном движении, приобретая форму денег (EF), сырья, материалов, топлива и других предметов труда.
В процессе кругооборота они Проходят три стадии. На первой стадии происходит превращение [2?*-*Е]. Это заготовительная стадия, которая охватывает период, необходимый для образования производственных запасов. Оборотные средства на этой стадий используются в денежной форме [F4] для приобретения сырья, материалов и других предметов труда [Е\\. Вторая стадия — производственная [Е-* М]. Она начинается с получения предметов труда и заканчивается отправкой готовой продукции (А1) на склад предприятия. Оборотные средства выступают на этой стадии в виде предметов труда, незаконченной и готовой продукции. Третья стадця [М -» ЕР\\ (реализации) начинается с поступления готовой проду*цдии на склад предприятия и заканчивается получением выручки от реализации продукции. Оборотные средства на этой стадии выступают в виде готовой продукции и денег. Из сказанного следует, что оборотные средства обслуживают как процесс производства, так и процесс обмена (реализации продукции). Основными характеристиками оборотных средств являются их стоимость, состав и структура. Стоимость оборотных средств зависит от характера и объема выпускаемой продукции, технико-организационного уровня производства (в частности, качества материально-технического снабжения) и ряда других факторов. Состав же оборотных средств по классификационным группам практически одинаков для всех отраслей промышленности.
Оборотные средства классифицируются по следующим признакам:
- обслуживаемая сфера экономической деятельности;
- особенности планирования и организации;
- источники формирования;
- Группы и виды (рис. 8.3).
Структура оборотных средств характеризуется удельным весом отдельных групп в общей стоимости оборотных средств, среди которых выделим следующие.
Производственные запасы представляют собой материальные ресурсы, которые уже поступили в организацию, но еще не подвергались обработке или использованию. Размер этих запасов устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить бесперебойную и ритмичную работу.
Обычно различают текущий, подготовительный и страховой запасы. Текущий запас предназначен для обеспечения бесперебойного хода производственного процесса между двумя очередными поставками сырья, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов. Подготовительный запас необходим на время подготовки материалов к производственному потреблению. Страховой запас предназначен для обеспечения бесперебойного производственного процесса при отклонениях от принятых интервалов поставок. Продукция в процессе производства включает в себя незавершенное производство, т. е. продукцию, находящуюся на различных стадиях ее изготовления, и расходы будущих периодов (к ним обычно относятся затраты на НИОКР, маркетинг и др.). При планировании оборотных средств и в отчетах остатки расходов будущих периодов выделяются отдельно. Эти затраты отличаются от незавершенного производства тем, что, будучи произведены единовременно или в течение небольшого промежутка времени, они относятся на себестоимость изготовляемой продукции не сразу, а постепенно, как правило, в течение двух лет. Иначе говоря, это расходы, которые авансируются предприятием в производство с последующим списанием на себестоимость продукции.
Оборотные средства в сфере обмена состоят из готовой продукции (ГП), товаров, приобретенных для перепродажи, и прочих товарно-материальных ценностей (ТМЦ), денежных средств.
Готовая продукция — это продукция, находящаяся на складе предприятия и подготовленная к отправке потребителю, а также ее часть, которая уже отправлена, но еще не оплачена. Товары, приобретенные для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам. В бухгалтерском учете отдельно отражаются товары на складе и товары в пути, т. е. товары, отправленные поставши-
228 Глава 8. Комплексный анализ и оценка эффективности использования капитала
Группы
оборотных
средств
![]()
Особенности планирования и организации оборотных средств
![]()
Источники формирования оборот ных средств
![Рис.<div class=]()
8.3. Состав и структура оборотных средств" /> Рис. 8.3. Состав и структура оборотных средств
| | | О | | | ..о : | .-о... | -О.. |
| Сырье, основные мате | | Незавершен | | ГП на | | Отгру | •_Г | Товары | | Деньги в | | Деби |
| риалы и покупные изде | | ное производ | | складе | | женная и | | на скла | | кассе и | | торская |
| лия и полуфабрикаты; | | ство; расходы | | пред | | неопла | | де; това | | на счете | | задол |
| вспомогательные мате | | будущих пери | | приятия | | ченная - | | ры в пути | | предпри | | жен |
| риалы, топливо и горю | | одов | | | | ПК V | - | | \' | ятия | | ность |
| чее; тара и тарные мате | | | | | | | | | | | | V, |
| риалы; запасные части | | | | | | | | | | | | |
| для ремонта; инструмен | | | | | | | | | | | | |
| ты; хозяйственный | | | | | | | | | | | | |
| инвентарь и другие пред | | | | | | | | | | | | |
| меты | | | | | | Л . " | | ~ _ V-- | | •О | | |
| г" | | | .кГ. | * | | \\ U А* |
Нормируемые оборотные средства
Ненормируемые оборотные средства
Обмен
| Производст | | Продукция в | | Готовая | | Товары и | | Денежные | nbsp; |
| венные | | процессе | | продукция | | прочие | | средства | nbsp; |
| запасы | | производства | | (ГП) | | ТМЦ | | | nbsp; |
| Собственные оборотные средства | | Заемные, привлеченные и прочие |
| | | оборотные средства |
ками в адрес экономического субъекта, право собственности на которые перешло от поставщика к получателю (хозяйствующему субъекту), но которые еще не поступили на склад и не оприходованы. Денежные средства включают в себя как реальные, деньги, находящиеся в кассе предприятия, так и денежные средства, имеющиеся на его расчетном счете в банке.
К этой группе оборотных средств относится также дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность возникает при взаимных расчетах между предприятиями, объединениями за оказываемые ими услуги или поставку товаров. В зависимости от особенностей планирования и организации оборотные средства делятся на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым принадлежат те элементы оборотных средств, минимальные запасы которых могут быть рассчитаны с достаточной степенью точности. К ненормируемым относят незаконченную продукцию, готовую продукцию, находящуюся на складе, отгруженную и неоплаченную продукцию, деньги в кассе и на счете предприятия и др. Все это те элементы оборотных средств, минимальные запасы которых сложно определить.
По источникам формирования оборотные средства разделяются на собственные, заемные, привлеченные и др. Собственные оборотные средства образуются за счет уставного фонда и прибыли организации, а также за счет средств, приравненных к собственным средствам (устойчивая кредиторская задолженность организации). Заемные средства — это чаще всего банковские ссуды. Кроме того, предприятие в ряде случаев может привлекать средства других организаций и предприятий на определенный промежуток времени. Скажем, предприятие получило предварительную оплату товаров (работ, услуг). У него имеются временно свободные средства в расчетах, дебиторская задолженность и т. п.
По степени ликвидности (скорости превращения в денежные средства) в оборотном капитале выделяют: п
- абсолютно ликвидные средства, в числе которых — денежные средства и краткосрочные финансовые вложения без краткосрочных займов;
- быстро реализуемые оборотные средства — краткосрочные займы другим организациям, краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгруженные;
- медленно реализуемые оборотные средства (включают запасы без товаров отгруженных и долгосрочную дебиторскую задолженность).
Как свидетельствует статистика, наибольший удельный вес в оборотных средствах промышленности приходится на производственные запасы, а в их составе — сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, незавершенное производство. На долю производственных запасов и незавершенного производства в промышленных организациях приходится порядка 80% общей величины оборотных средств.
В запасах торгово-посреднических организаций преобладают товары на складе, товары в пути, а у транспортной организации — топливо и горючее, запасные части для ремонта, инструменты, хозяйственный инвентарь и предметы. Также и для любой организации, обладающей своей спецификой, какой-либо из видов оборотных средств будет преобладающим в составе запасов.
Задачами комплексного экономического анализа состояния и использования оборотных средств организации являются:
- определение объема оборотных средств, необходимых для обеспечения непрерывности хозяйственной деятельности организации;
- проверка соответствия запасов материальных ценностей установленным нормативам и выявление в составе производственных запасов излишних и ненужных организации материалов;
- обеспечение сохранности оборотных средств, т. е. выявление и сведение к минимуму потерь оборотных средств;
- обеспечение использования оборотных средств по целевому назначению;
- определение влияния организации материально-технического снабжения и полноты использования материальных ресурсов на важнейшие показатели работы организации (объем выпуска продукции, себестоимость, производительность труда и др.);
- обоснование эффективности использования оборотных средств за счет ускорения их оборачиваемости и условного высвобождения
оборота;
- обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах;
- выявление резервов повышения эффективности использования оборотных средств (рис. 8.4).
Выбор системы показателей, отражающих состояние и эффективное использование оборотных средств, зависит от особенностей отрасли.
Совокупность исследуемых в процессе анализа состояния и эффективности использования оборотных средств дает комплексную характеристику состояния и эффективности их использования:
![Рис. 8.4. Система комплексного экономического анализа и оценки состояния и эффективности использования оборотных средств]()
Поиск резервов повышения эффективности использования оборотных средств
Рис. 8.4. Система комплексного экономического анализа и оценки состояния и эффективности использования оборотных средств
Kj ~ ^Прсо,
Kj = V0)i0)2ft)3G)4 gt;
где Kj — комплексная оценка исследуемой совокупности показателей, рассматриваемых в системе анализа состояния и использования оборотных средств; ц]Прк — произведение коэффициентов роста
(снижения) показателей; п — 4 — количество исследуемых показателей (коэффициентов их роста или снижения) состояния и использования оборотных средств; ы, — совокупность Показателей (коэффициентов) анализа материально-технического снабжения; оgt;2 — совокупность показателей (коэффициентов) анализа дебиторской задолженности; с*gt;3 — совокупность показателей (коэффициентов роста или снижения) анализа обеспеченности оборотными средствами; оgt;4 — совокупность показателей (коэффициентов) анализа эффективности использования оборотных средств.
Источниками информации проведения комплексного анализа оборотных средств являются: бухгалтерская отчетность организации (формы N° 1, 2, 4, 5), план материально-технического снабжения, заявки, контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и форма N° 5-3 о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.
-
