Особенности учета модернизации основных средств в Украине в сравнении с Россией
Душенко А.О. студентка 5 курса, факультет Экономики и управления, Научный руководитель: Гноева И.Н., ст. преподаватель,
Кременчугский национальный университет им. М. Остроградского,
(г.
Кременчуг, Украина)
В условиях нестабильной экономической ситуации перед предприятиями стоит задача выпуска конкурентоспособной продукции с наименьшими затратами. Одним из способов наращивания производственной мощности предприятий и увеличения выпуска продукции является модернизация и реконструкция технико-экономически устаревшего оборудова- ния, которое требует значительно меньших инвестиционных затрат, чем вложение средств на приобретение нового оборудования.
На сегодняшний день данная тема является актуальной, поскольку в промышленности износ средств на предприятиях достигает 65%. Для сравнения: степень износа основных производственных фондов в развитых государствах Европейского Союза не превышает
25% [1].
Исследованию учета модернизации основных средств были посвящены научные тру- ды таких ученых как: М.И. Бондарь, А.Н. Голенко, А.А. Гончаренко, Я.Д. Крупка, Л.Г. Ловинская, Т.П. Остапчук, М.Г. Чумаченко и другие. Тем не менее, большинство вопро- сов по улучшению состояния основных средств на предприятиях остаются нерешенными.
Целью данной работы является ознакомление с ведением учета расходов на модерни- зацию в Украине и России, а также проведение сравнительного анализа с целью опреде- ления проблем и направлений совершенствования учета расходов на модернизацию ос- новных средств.
Сравнение российских и украинских правил учета позволяет увидеть, какая из систем учета наиболее реально отражает показатели финансового состояния предприятия. В табл.
1 представлен сравнительный анализ содержания российских и украинских стандартов по учету модернизации основных средств.
Таблица 1 – Сравнительная характеристика учета модернизации основных средств в
Украине и России
| Критерий сравнения | Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) | Положения (стандарты) бухгалтерско- го учета (П(С)БУ) |
| Документы, которые ре- гулируют учет модер- низации ос- новных средств | Положение по бухгалтерскому учету «Учет ос- новных средств» ПБУ 6/01, утвержденный При- казом Минфина России от 30.03.2001 N 26, а также Методические указания по бухгалтерско- му учету основных средств, утвержденные При- казом Минфина России от 13.10.2003 N 91, Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) | П(С)БУ 7 «Основные средства», Методи- ческие рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. №561, Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. N 2755-VI |
| Определение понятие «мо- дернизации» | Согласно Методическим указаниям по учету основных средств к модернизации относят ра- боты по восстановлению объектов основных средств, которые приводят к улучшению ранее принятых нормативных показателей функцио- нирования. | В П(С)БУ 7 и в Методических рекомен- дациях № 561 под понятием модерниза- ции понимают улучшение технических параметров оборудования с целью увели- чения срока службы или производствен- ной мощности. |
| Учет затрат | Расходы на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств учитываются на ба- лансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании модернизации собран- ные на этом субсчете затраты списываются на счет 01 «Основные средства». | Согласно п. 14 П(С)БУ 7 ведут в разрезе объектов аналитического учета на счете 15 «Капитальные инвестиции» (на соот- ветствующих субсчетах) с последующим зачислением их на счет 10 «Основные средства» после ввода в эксплуатацию. |
| Срок полез- ного исполь- зования | Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после модернизации такого объекта про- изошло увеличение срока его полезного использования. В Налоговом кодексе увеличение срока полезного использования объекта основных средств может быть осуществлено в пре- делах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был вклю- чен такой объект. Если изначально по объекту основных средств был установлен макси- мально возможный срок полезного использования, то увеличение срока полезного использо- вания по такому объекту не производится. | |
| Порядок начисления амортизации | Годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стои- мости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации про- должительностью свыше 12 месяцев. Начисление амортизации по объекту основных средств возобновляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором модернизируемыйобъект был введен в эксплуатацию, а в случае, если модернизация осуществлялась без оста- новки производства, – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она была окончена. | |
| Модерниза- ция в нало- говом учете | С 1 января 2006 г. согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ организации имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода рас- ходы на капитальные вложения в размере не бо- лее 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, произведенных в слу- чаях достройки, дооборудования, модерниза- ции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. В п. 1.1 ст. 259 НК РФ внесены уточнения, благодаря которым с 1 января 2007 г. налогоплательщик может единовременно списывать до 10% расходов, связанных и с реконструкцией объектов основ- ных средств. | В налоговом учете сумма расходов, свя- занных с ремонтом и улучшением (мо- дернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция) в разме- ре, превышающем 10 % совокупной ба- лансовой стоимости всех групп ОС, под- лежащих амортизации, на начало отчет- ного налогового года относится на объект ОС, по которому осуществляется ремонт и улучшение. Сумма расходов, не пре- вышает 10 % – относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осу- ществлены. |
Анализируя учет модернизации в Украине и России можно сделать вывод, что введе- ние учета практически не имеет различий. Однако есть важные отличия в сравнении с международными стандартами. Начисление амортизации активов в России и Украине прекращается на период реконструкции, ремонта или модернизации.
Ремонт или любое техническое обслуживание актива согласно международным стандартам не отменяет необходимости амортизации такого основного средства.Кроме внешних источников инвестирования в основные средства важное место зани- мают собственные источники финансирования, в число которых входит амортизационный фонд. Согласно п.1.1. ст.259 НК РФ организация может воспользоваться правом на едино-
временное списание 10% от сумм, потраченных на модернизацию, то есть правом на
амортизационную премию. Вместе с тем эта амортизационная премия будет давать боль- шую возможность аккумулировать средства для замены устаревшего оборудования [4].
Затраты на модернизацию и реконструкцию признаются капитальными инвестициями
и накапливаются на счете 15 «Капитальные инвестиции» если в результате этих расходов возрастает срок полезного использования основных средств, увеличивается количество
изготовленной продукции. До сих пор нет точного определения понятия «капитальные
инвестиции» в число, которого необходимо внести расходы на модернизацию, капиталь- ный ремонт, так как они обеспечивают продление срока использования основных средств.
Модернизация может проводиться в ходе капитального ремонта. При этом затраты на
модернизацию и реконструкцию объекта основных средств должны осуществляться только за счет прибыли, и после их окончания могут увеличивать первоначальную
стоимость такого объекта. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией
(включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета
капитальных вложений [2, стр. 8].
В п. 51 международного стандарта 16 «Основные средства» отмечается, что политика компании в области ремонта и обслуживания может вести к увеличению срока полезной
службы актива и увеличению его ликвидационной стоимости. Однако принятие такой по-
литики не исключает необходимость амортизации. Соответственно следует капитализиро- вать затраты на капитальный ремонт и модернизацию путем уменьшения начисленного
износа с последующей их амортизацией.
Необходимо внести дополнения в Положение(стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства»: «Расходы, осуществляемые для восстановления утраченных объектом экономических выгод, увеличивают его балансовую
стоимость путем уменьшения начисленного износа при условии, что она не будет превы-
шать сумму ожидаемого возмещения» [3].
Важным является доработка нормативно-правовых актов, в которых четко прописы- вались какие именно виды работ по ремонту, модернизации и реконструкции, а также
другие виды улучшений активов приводят к росту будущих экономических выгод. Необ- ходимым является разработка четкой классификации расходов по улучшению основных
средств. А также, создание на предприятиях групп экспертов, которые могли бы четко ис-
следовать расходы на улучшение основных средств которые необходимо включать в пер- воначальную стоимость объектов.
Таким образом, были исследованы особенности ведение учета расходов на модерни-
зацию в Украине и России. Нахождение Украины в составе СРСР привело к тому, что учет расходов на модернизацию в обеих странах имеет много общих признаков. Однако
проведение сравнительного анализа показало, что кроме общих черт ведение учета в обе-
их странах имеют ряд подобных проблем. Для решения проблем с учетом расходов на ре- конструкцию и модернизацию основных средств необходимо:
1) к счету 15 « Капитальные инвестиции» (08 «Вложения во внеоборотные активы»)
необходимо открыть субсчет на котором, будут накапливаться расходы на модернизацию;
2) усовершенствовать нормы и методы амортизационных отчислений;
3) доработать нормативно – правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет расхо- дов, связанных с улучшением основных средств.
Список использованных источников
1. Капитал. 2013: [Электронный ресурс] // http://www.capital.ua/ru/news/11171-iznos-
oborudovaniya-ukrainskikh-zavodov-dostigaet-65 (Дата обращения: 25.12.2013).
2. Михалева Е. Учет основных средств// Бухгалтерский и налоговый учет в Казах- стане. – Алматы: Издательство БИКО. – 2008. – 248с.
3. Олексеенко Ю.А. Особливості обліку модернізації та реконструкції основних за- собів [Електронний ресурс]. – Режим доступу: https://www.pdaa.edu.ua/sites/default
/files/studconf/360.pdf.
4. Податковий кодекс Російської Федерації від 31.07. 1998 № 146-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 16.07. 1998) (ред. від 17.05. 2007)