Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности.
Оценочные резервы «создаются или подтверждаются на основе результатов проведенной инвентаризации по состоянию на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.
Создание оценочных резервов (при наличии оснований) на дату составления бухгалтерской отчетности является для руководства организации обязательной процедурой. Необходимость создания оценочных резервов — следствие требования осмотрительности, согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете ббльшую готовность к признанию возможных расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 7 ПБУ 1/98).
Одновременно бухгалтерия должна решить задачу, связанную со списанием ранее созданных, но не использованных в отчетном периоде резервов. Так, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резервов под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам, эти резервы в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы должны быть присоединены на дату составления бухгалтерской отчетности к финансовым результатам.
Таким образом происходит восстановление дохода, зарезервированного в предыдущем отчетном периоде и не использованного на уточнение оценки соответствующих объектов имущества организации.
Уточнение оценки ценностей, полученных по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления (подписания) бухгалтерской отчетности. В некоторых случаях в организацию поступает имущество (чаще всего товары), но по каким-то обстоятельствам оценить его в момент завоза невозможно.
Поставщик (продавец) обещает цены, связанные с расчетами, представить позже. Такое поступление называется неотфактурованной поставкой. В этом случае ценности должны быть оприходованы в условной оценке. Чаще всего это цены предыдущей аналогичной партии. Если необходимые документы по неотфактурованным поставкам будут получены до даты представления бухгалтерской отчетности, то цену данного имущества и кредиторскую задолженность уточняют исходя из сведений, указанных в сопроводительных документах. Для этого сторнируют ранее составленные записи по дебету счетов учета соответствующих видов имущества (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Если до момента получения сопроводительных документов по имуществу, полученному по неотфактурованным поставкам, произошло движение (ценности были списаны в монтаж, производство, отчуждены и т.п.), то помимо проводки на принятие к учету не-отфактурованной поставки сторнируются и бухгалтерские записи, отражающие движение данных ценностей. Далее делаются записи по принятию ценностей к учету по стоимости, указанной в сопро-водительных документах поставщика.
Отражение финансового результата деятельности организации. Процедура отражения финансового результата предполагает закрытие результатных счетов и отнесение выявляемых при этом сумм прибыли или убытка на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».