Гудвил

Отражение гудвила по международным правилам регулируется МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса».

признать гудвил, полученный в результате объединения бизнеса, в качестве актива;

оценить гудвил по его фактической стоимости.

Фактическая стоимость гудвила — это стоимость покупки за

минусом разницы справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств.

После первоначального признания покупатель должен тестировать приобретенный гудвил на предмет возможных убытков от обесценения не менее одного раза в год и отражать его по фактической стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения (в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). Убытки от обесценения гудвила отражаются в составе статьи «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках.

Гудвил = (Стоимость объединения бизнеса — % х х Чистые активы на дату покупки) — Обесценение гудвила, (7.1)

где % — доля покупателя в приобретаемой компании.

Чистые активы на дату покупки определяются по справедливой стоимости и включают идентифицируемые нематериальные активы и условные обязательства.

Если стоимость приобретенных чистых активов превышает стоимость покупки, то отрицательный гудвил незамедлительно признается в отчете о прибылях и убытках. До того как отнести отрицательный гудвил в состав прочих доходов, необходимо проверить полноту учета и оценку всех активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой компании.

Учет деловой репутации регулируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Назовем принципиальные различия в отражении гудвила деловой репутации:

российский стандарт не требует расчета приобретенных активов и обязательств по справедливой стоимости, как это предусмотрено МСФО;

по МСФО необходимо признать идентифицируемые нематериальные активы и условные обязательства, в ПБУ такого положения нет;

согласно МСФО гудвил не амортизируется, а тестируется на обесценение, в российской системе деловая репутация амортизируется линейным методом в течение 20 лет.

Пример 7.2

Воспользуемся данными примера 7.1, изменив условие: фирма А не учреждала фирму Б, а 31 декабря 200Х+1 г.

Рассчитаем гудвил на дату покупки.

Гудвил = (Стоимость объединения бизнеса — % х Чистые активы на дату покупки) = 90 000 д.е. - 100% х (100 000 д.е. - 20 000 д.е.) = 90 000 д.е. - - 100% х 80 000 д.е. = 90 000 д.е. - 80 000 д.е. = J0 000 д.е.

Баланс фирмы А на 31.12.200Х+1\r\nАктив Пассив \r\nИнвестиции в фирму Б 90000 УК 100 ООО\r\n НП 150000\r\nДЗ фирмы Б 5000 Капитал 250000\r\n Обязательства 350 ООО\r\nИтого актив 600 000 Итого пассив 600 ООО\r\ngo о

О)

Индивидуальная и консолидированная отчетность на дату покупки, отражение гудвила

На дату покупки

от

3

ф

-О о

я ©

Баланс фирмы Б на 31.12.200Х+1

\r\nАктив Пассив \r\n УК 10 ООО\r\n НП 70 ООО\r\n Капитал 80 000\r\n Обязательства 20 ООО\r\n в том числе КЗ фирмы А 5000\r\nИтого актив 100 ООО Итого пассив 100000\r\n

4

Консолидированный баланс группы А (фирма А + фирма Б) на 31.12.200Х+1 на дату приобретения фирмы Б\r\nАКТИВ Пассив

УК 100 ООО\r\nГудвил 10 000 НП 150 000\r\n Капитал 250 000\r\n Обязательства 365 ООО\r\nИтого актив 615 ООО Итого пассив 615 000\r\n

Обозначения:

УК — уставный капитал; НП — нераспределенная прибыль; ДЗ — дебиторская задолженность; КЗ — кредиторская задолженность

Таким образом, фирма А за 90 ООО д.е. приобрела активы фирмы Б на сумму 100 ООО д.е. и обязательства в сумме 20 ООО д.е., т.е. чистые активы в сумме 80 000 д.е., переплатив при этом 10 000 д.е. (90 000 д.е. - 80 000 д.е. = = 10 000 д.е.). Эта переплата и представляет собой гудвил.

Нужно обратить внимание на то, что на дату приобретения в состав нераспределенной прибыли группы не входит нераспределенная прибыль фирмы Б в сумме 70 000 д.е., поскольку эта прибыль не заработана группой, более того, за нее фирма А заплатила прежнему владельцу фирмы Б.

Приведем расчет ключевых показателей консолидированного баланса на дату приобретения:

Консолидированные активы = Активы фирмы А + Активы фирмы Б — - Инвестиция в фирму Б — Дебиторская задолженность фирмы Б фирме А + + Гудвил = 600 000 д.е. + 100 000 д.е.

Консолидированные обязательства = Обязательства фирмы А + Обяза-тельства фирмы Б — Кредиторская задолженность фирмы А, предоставленная фирме Б = 350 000 д.е. + 20 000 д.е. - 5000 д.е. = 365 000 д.е.

Капитал в консолидированном балансе включает капитал фирмы А, ее нераспределенную прибыль и нераспределенную прибыль фирмы Б (Капитал фирмы А + Капитал фирмы Б — Уставный капитал фирмы Б): : Консолидированный капитал = Уставный капитал фирмы А + Нераспределенная прибыль фирмы А = 100 000 д.е. + 150 000 д.е. = 250 000 д.е.

Учет инвестиций в дочерние компании (ДК), т.е. собственно метод консолидации, в обобщенном виде может быть представлен записями, отражающими статьи консолидированного бухгалтерского баланса (табл. 7.1).

Таблица 7.1. Отражение инвестиций в дочерние компании методом консолидации\r\nАктив Пассив\r\nИнвестиции в ДК (исключение) Чистые активы ДК (постатейно, включая активы и обязательства)

Гудвил ДК Нераспределенная прибыль ДК Доля меньшинства\r\n

Гудвил ДК = (Цена покупки — % х Чистые активы ДК на дату

покупки) — Обесценение гудвила ДК, (7.2)

где % — доля участия материнской компании в дочерней компании.

Доля меньшинства = (100 — %) х Чистые активы ДК

на отчетную дату. (7.3)

Нераспределенная прибыль ДК = % х (НПДКна отчетную дату — НП ДК на дату покупки) — Обесценение гудвила ДК, (7.4)

где НП — нераспределенная прибыль.

Рассмотрим пример с долей меньшинства, т.е. когда доля участия менее 100% (от 51 до 100%).

Пример 7.3

Воспользуемся данными примера 7.2, изменив условие: 31 декабря 200Х+1 г. фирма А приобрела ее 90%-ную долю в уставном капитале у предыдущего владельца за 81 ООО д.е.

Рассчитаем гудвил на дату покупки.

Гудвил = (Стоимость объединения бизнеса — % х Чистые активы на дату покупки) = 81 ООО д.е. - 90% х (100 000 д.е. - 20 000 д.е.) = 81 000 д.е. -

90% х 80 000 д.е. = 81 000 д.е. - 72 000 д.е. = 9000 д.е.

Вне зависимости от того, принадлежит материнской фирме 100% или менее (но более 50%), она контролирует активы и обязательства, доходы и расходы дочерней компании, поэтому включение данных объектов происходит в полном объеме:

Консолидированные активы = Активы фирмы А + Активы фирмы Б -

Инвестиции в фирму Б—Дебиторская задолженность фирмы Б фирме А + + Гудвил = 600 000 д.е.

Консолидированные обязательства = Обязательства фирмы А + Обязательства фирмы Б — Кредиторская задолженность фирмы А, предоставленная фирме Б = 350 000 д.е. + 20 000 д.е. - 5000 д.е. = 365 000 д.е.

Капитал группы рассчитывается так же, как и в предыдущем примере. По сути, в отчетности материнской фирмы А (итог — 600 000 д.е.) была сделана следующая запись (влияние на итог баланса 23 000 д.е.) с тем, чтобы отчетность преобразовалась в консолидированную (итог — 623 000 д.е.):\r\nАктив Пассив\r\nИнвестиции в ДК (исключение) -81 ООО

Активы ДК (постатейно, вклю- 95 ООО чая активы, за вычетом внут- ригрупповых остатков, 100 ООО - 5000)

Гудвил ДК 9000 Нераспределенная прибыль ДК —

Обязательства ДК (постатейно, 15 ООО включая активы, за вычетом внутригрупповых остатков, 20 ООО - 5000)

Доля меньшинства 8000\r\n

На дату покупки

Баланс фирмы А на 31.12.200Х+1\r\nАктив Пассив \r\nИнвестиции в фирму Б 81000 УК 100 000\r\n НП 150 ООО\r\nДЗ фирмы Б 5000 Капитал 250 ООО\r\n Обязательства 350 ООО\r\nИтого актив 600 000 Итого пассив 600 ООО\r\n

Баланс фирмы Б на 31.12.200X+1

\r\nАКТИВ Пассив \r\n УК 10 ООО\r\n нп 70 ООО\r\n Капитал 80 ООО\r\n Обязательства 20 ООО\r\n в том числе КЗ фирмы А 5000\r\nИтого актив 100 ООО Итого пассив 100 ООО\r\n

4

Консолидированный баланс группы А (фирма А + фирма Б) на 31.12.200X+1 на дату приобретения фирмы Б \r\nАктив Пассив \r\n УК 100 ООО\r\nГудвил 9000 НП 150 ООО\r\n Капитал 250 ООО\r\n дм 8 000\r\n Обязательства 365 ООО\r\nИтого актив 623 ООО Итого пассив 623 ООО\r\n

Обозначения:

УК — уставный капитал; НП — нераспределенная прибыль; ДЗ — дебиторская задолженность; КЗ — кредиторская задолженность; ДМ — доля меньшинства

Если кратко охарактеризовать метод консолидации, то можно сказать, что он представляет собой построчное суммирование показателей баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, за исключением внутригрупповых остатков и оборотов.