Анализ комплексных расходов

Основными задачами анализа комплексных расходов являются: оценка динамики комплексных расходов и отклонения фактических их величин 6т плановых; определение влияния различных факторов на выявление отклонения; выявление резерва снижения комплексных расходов, а следовательно, и себестоимости продукции.

При анализе комплексных расходов необходимо учитывать, что некоторые из них не зависят от объема производства, т.

К постоянным комплексным расходам относят цеховые и общехозяйственные расходы, а к условно-переменным — остальные (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы).

В составе самих условно-переменных комплексных расходов неко-торые затраты являются переменными, а некоторые — постоянными. Например, в общей сумме расходов на содержание и эксплуатацию оборудования затраты на амортизацию оборудования и транспортных средств являются, как правило, постоянными , а на внутризаводское перемещение грузов — переменными. В этой связи между величиной объема производства и величиной условно-переменных комплексных расходов отсутствует прямая пропорциональная зависимость. Зависи-мость можно установить с помощью корреляционного анализа, и вы-ражают ее обычно шкалой коэффициентов.

По условно-переменным расходам при анализе определяют не только абсолютное отклонение от плана, но и относительные экономию или перерасход. С этой целью фактическую сумму расходов сравнивают с плановой суммой, скорректированной с учетом выполнения плана производства продукции.

Корректировка плановой суммы осуществляется следующим образом.

дов на коэффициент выполнения плана по продукции, исчисленный с учетом коэффициента зависимости.

Пример

Плановая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования — 737 тыс. руб.; коэффициент зависимости этих расходов от изменения объема производства — 0,7. План по производству продукции перевыполнен на 0,1%. С учетом коэффициента зависимости перевыполнение плана составит 0,07% (0,1 X 0,7).

Скорректированная сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования составит 737,5 тыс. руб. (737 тыс. руб. X 1,0007).

Более точно скорректированную сумму можно определить, умножая каждую переменную статью условно-переменных расходов (табл. 20.7) на коэффициент выполнения плана производства продукции с учетом коэффициента зависимости.

Расчет абсолютных и относительных отклонений по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования

Таблица 20.7\r\n№ п/п Состав расходов Коэффи-циент зависи-мости Сумма затрат, тыс. руб. Отклонение от:\r\n по плану по плану, скорректи-рованному на фактиче-ское выпол-нение и ко-эффициент зависимости факти-чески плана (гр.6- -гр.4) скор-ректированного плана (гр.6- -гр. 5)\r\n1 2 3 4 5 6 7 8\r\n1 Амортизация оборудо-вания и транспортных средств 427 427 435 +8 +8\r\n2 Эксплуатация оборудования 0,8 90 90,1 90 — -0,1\r\n3 Текущий ремонт оборудования и транспортных средств 0,3 70 70,1 72 +2 +1,9\r\n4 Внутризаводское пере-мещение грузов 0,9 50 50,1 52 +2 +1,9\r\n5 Прочие расходы 1.0 100 100,1 100 - -0,1\r\n6 Итого (строки 1 + 2 + + 3 + 4 + 5) — 737 737,4 749 +12,0 +11,6\r\nЕсли организация не располагает шкалой коэффициентов, то для подсчета скорректированной суммы по соответствующей комплексной статье плановые переменные затраты умножают на коэффициент

выполнения плана производства продукции и суммируют их с плано-выми суммами постоянных затрат.

В составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования переменными затратами являются расходы на эксплуатацию оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств, внутризаводское перемещение грузов, прочие расходы.

Расходы по обслуживанию производства и управлению. Анализ указанных расходов целесообразно начинать с сопоставления фактических сумм расходов с плановыми и с затратами предыдущих периодов. С этой целью составляют следующий расчет (табл. 20.8).

Таблица 20.8

Расчет отклонений расходов по обслуживанию производства и управлению, тыс. руб.\r\n Преды-дущий год Отчетный год Отклонения от:\r\n№ п/п Вид расходов по плану факти-чески преды-дущего года плана\r\n1 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 900 737 749 -151 +12\r\n2 Прочие общепроизводственные расходы 400 362 355 -45 -7\r\n3 Общехозяйственные расходы 450 423 417 -33 -6\r\n4 Итого 1750 1522 1521 -229 -1\r\n5 Стоимость продукции 44 702 38 582 38 627 -6304 +45\r\n6 Расходы по обслуживанию производства и управлению на 1 руб. продукции, коп. (стр. 4 : стр. 5) 3,91 3,94 3,93 +0,02 -0,01\r\n

В организации расходы по обслуживанию производства и управлению оказались меньше суммы расходов предыдущего года и плановой величины. Полученную экономию общепроизводственных хозяйственных расходов, как правило, оценивают положительно, перерасход — отрицательно, и сумму перерасхода считают резервом снижения себестоимости продукции.

Для правильной оценки отклонений по расходам по обслуживанию производства и управлению необходимо изучить состав этих рас- ходов. При этом следует иметь в виду, что с внедрением новой техники, совершенствованием технологии и организации производства абсолютные суммы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования обычно увеличиваются. В расчете на 1 руб. продукции расходы по обслуживанию производства и управлению должны снижаться, поэтому выявленные в табл.

После общей оценки изменения расходов по обслуживанию производства и управлению приступают к анализу каждого вида этих расходов.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. По данным табл. 20.7 организация имеет абсолютный и относительный перерасходы по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования. Чтобы дать правильную оценку полученного перерасхода (или экономии), следует проанализировать состав этих расходов.

Отклонение по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств» в конечном счете зависит от двух факторов — стоимости оборудования и транспортных средств и норм амортизации. Среднегодовая стоимость оборудования и транспортных средств может изменяться в зависимости от степени выполнения плана по вводу в действие основных средств, их списания или продажи, а также переоценки. Норма амортизации корректируется в зависимости от изменения сроков службы соответствующих объектов основных средств.

Переоценка основных средств и изменение норм амортизации могут осуществляться только на начало года (с отражением в учетной политике организации), поэтому в течение года оба эти фактора не оказывают влияния на изменение суммы амортизации. В нашем примере увеличение суммы амортизации по оборудованию и транспортным средствам произошло вследствие задержки продажи ненужного предприятию оборудования и этот перерасход (8 тыс. руб.) следует оцени-вать отрицательно.

Детальный анализ следует производить и по всем остальным видам затрат расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Расходы по эксплуатации оборудования зависят от количества эксплуатируемого оборудования, отработанных машино-часов работы оборудования, уровня расхода двигательной энергии, пара, смазочных и обтирочных материалов. Расходы по текущему ремонту оборудования и транс-портных средств зависят от объема и сложности ремонтных работ, себестоимости изготовленных или приобретенных запасных частей, квалификации рабочих, организации ремонтных работ и т.

В составе прочих расходов основная часть затрат приходится на стоимость отпущенных в производство инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, учитываемых в составе средств в обороте, и затрат на ремонт указанных предметов. Поэтому при анализе прочих расходов особое внимание уделяют проверке обоснованности заявок менеджеров на получение указанных предметов, определения их стоимости, условий эксплуатации и хранения, расходов по ремонту предметов. Например, расходы по ремонту перечисленных предметов зависят от квалификации рабочих, организации заточки и восстановления инструментов, осуществления технических мероприятий по усилению их стойкости и т. д.

В организации по расходам на эксплуатацию оборудования и прочим расходам получена относительная экономия, что можно оценить положительно. Незначительный перерасход по текущему ремонту оборудования и транспортных средств следует оценить отрицательно. В вину организации следует поставить абсолютный и относительный перерасходы по расходам на внутризаводское перемещение грузов, яв-ляющиеся следствием невыполнения плана по механизации погрузоч- но-разгрузочных работ. Сумму относительного перерасхода по затратам на текущий ремонт оборудования и транспортных средств и внутризаводское перемещение грузов (3,8 тыс. руб.), так же как и перерасход амортизации по оборудованию (8 тыс. руб.), нужно отнести к резервам снижения себестоимости продукции по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

Прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы рассматриваются в качестве постоянных, поэтому они не корректируются на изменение объема производства. В процессе анализа фактические затраты по каждой статье указанных расходов сравнивают с плановыми суммами и определяют влияние различных факторов на выявленные отклонения.

По расходам на содержание аппарата управления, например, проверяют соблюдение плановой численности работников аппарата управления цеха или организации в целом, их средней заработной платы, изучают состав фонда заработной платы ИТР, руководителей, специалистов, служащих и т.

Расходы на амортизацию, содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового и общезаводского назначения осуществляют так же, как и соответствующие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Особое внимание при анализе цеховых и общехозяйственных расходов следует обратить на непроизводительные расходы: потери от простоев; недостачи и потери от порчи материальных ценностей и не-завершенного производства; прочие непроизводительные потери. Непроизводительные расходы считают резервом снижения себестоимос- ти продукции. При подсчете резервов необходимо иметь в виду, что сумму недостач материальных ценностей и незавершенного производства уменьшают на выявленные излишки материальных ценностей и незавершенного производства.

В организации непроизводительные расходы составили 20 тыс. руб:, в том числе потери от простоев — 3 тыс. руб., недостачи и потери от порчи материалов — 12 тыс. руб., прочие непроизводительные расходы — 5 тыс. руб. Сумма выявленных излишков материальных ценностей — 7 тыс. руб. Сумма резерва снижения себестоимости продукции за счет уменьшения непроизводительных расходов составила 13 тыс. руб. (12 тыс. руб. - 7 тыс. руб. + 5 тыс. руб. + 3 тыс. руб.). К этой сумме следует прибавить сверхплановые расходы по остальным статьям цеховых и общехозяйственных расходов. В организации сверхпла-новый перерасход допущен по текущему ремонту зданий и сооружений общехозяйственного назначения — 7 тыс. руб. Следовательно, общая сумма резерва по цеховым и общехозяйственным расходам составит 20 тыс. руб. (13 тыс. руб. + 7 тыс. руб.).

Расходы на подготовку и освоение производства. В состав указанных расходов включают расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подго-товку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; расходы на освоение природных ресурсов и некоторые другие расходы.

По указанным видам расходов организации составляют сметы затрат с разбивкой по кварталам или месяцам. Фактические затраты на эти цели предварительно учитывают в составе расходов будущих периодов или вложений во внеоборотные активы по установленной номенклатуре статей, а затем списывают на себестоимость продукции исходя из планируемого срока их полного погашения и планируемого выпуска продукции за этот период.

Учитывая установленный порядок планирования и списания расходов на подготовку и освоение производства, анализ этих расходов начинают с изучения исполнения сметы. С этой целью фактические затраты по каждой конкретной статье в отдельности сравнивают с суммой затрат по смете.

Сведения о фактических затратах получают по данным аналитических счетов. Причину выявленных отклонений устанавливают по первичным документам (документам, по которым списываются затраты на расходы будущих периодов). При оценке выявленных отклонений по каждой смете затрат необходимо учитывать, что полученная эконо-мия зачастую является результатом недостатков планирования в связи с отсутствием нормативов. Такую экономию нельзя считать заслугой организации. Основными причинами перерасхода по отдельным статьям являются изменение сроков проведения и объемов выполнен- ных работ, наличие брака по опытной партии продукции, неэкономное использование средств.

После анализа использования сметы расходов на подготовку и освоение производства проверяют правильность погашения этих расходов.

Потери от брака. В большей части организаций потери от брака не планируют. Однако они нередко составляют значительные суммы и оказывают существенное влияние на рост себестоимости продукции.

Сведения о потерях от брака получают по данным аналитического учета по синтетическому счету 28 «Потери от брака». Слагаемыми потерь от брака являются: себестоимость забракованных изделий, расходы по исправлению брака, стоимость брака по цене возможного использования, суммы удержаний с виновников брака, суммы, взысканные с поставщиков по претензиям за поставку недоброкачественных материалов.

Анализ потерь от брака обычно начинают с установления динамики этих потерь как в абсолютной сумме, так и в процентах к производственной себестоимости продукции. Целесообразно также сопоставить удельные веса по годам по каждой статье потерь от брака. Повышение удельного веса себестоимости окончательно забракованных изделий обычно свидетельствует об ослаблении предупредительного производственного контроля за качеством продукции. Затем выявляют при-чины потерь от брака по данным соответствующих учетных регистров и первичных документов о браке (ведомостей о браке, актов о браке, нарядов на исправление брака).

Следует отметить, что во многих организациях потери от брака не находят полного отражения в отчетности и первичной документации. С целью установления действительных потерь от брака следует детально изучить все случаи перерасхода сырья и основных материалов, вспомогательных материалов, заработной платы.

В организации потери от брака составили в отчетном году 20 тыс. руб., или 0,06% производственной себестоимости (20 : 33 094 х 100), а в предыдущем году — 27 тыс. руб., или 0,07 % (27 : 37 285 X 100). Уменьшение потерь от брака следует оценить положительно. Сумму потерь от брака (20 тыс. руб.) необходимо считать резервом снижения себестоимости продукции. Анализ потерь от брака заканчивают разра-боткой мероприятий по устранению брака.

Прочие производственные расходы. Состав указанных расходов зависит от специфики производства и указывается в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Указанные расходы являются, как правило, условно-постоянными. Поэтому при анализе этих расходов фактические их суммы сравнивают с плановыми и затем выясняют причины отклонений.

Коммерческие расходы — это расходы по продаже готовой продукции (работ, услуг). Планируются и учитываются они по статьям: расхо- ды на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы; расходы на рекламу; прочие расходы. Данные о коммерческих расходах содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Основная часть коммерческих расходов зависит от объема продажи продукции, поэтому данный вид расходов относят к переменным затратам.

Анализ коммерческих расходов начинают с сопоставления фактической их суммы с плановой, пересчйтанной на фактически выпущенную продукцию. Далее выявляют отклонения фактических сумм от плановых по каждой статье коммерческих расходов и определяют причины выявленных отклонений по данным регистров аналитического учета и первичных документов.

В организации (табл. 20.5) фактическая сумма коммерческих расходов (331 тыс. руб.) оказалась выше плановой (303 тыс. руб.) и суммы по плану, пересчитанной на фактический выпуск продукции (310 тыс. руб.). Значительные расхождения между плановыми и фактическими суммами имеются и по отдельным статьям коммерческих расходов. Так, организация допустила перерасход 26 тыс. руб. по расходам на доставку продукции на станцию отправления при снижении прочих расходов на 2 тыс. руб.

При подсчете резервов снижения себестоимости продукции за счет коммерческих расходов допущенные перерасходы не следует перекрывать экономией по другим статьям затрат данного вида. Поэтому в организации перерасход по расходам на транспортировку продукции покупателям считают резервом снижения себестоимости продукции. Этот перерасход произошел в основном за счет увеличения затрат на погрузочные работы, которые, в свою очередь, являются следствием невыполнения плана по механизации погрузочно-разгрузочных работ.