§ 3. Установление правил деятельности (банковской, бухгалтерской и статистической отчетности)
В соответствии со ст. 4 Закона о Банке России к его функциям, в частности, относится установление правил проведения банковских операций, правил бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации.
Указанные полномочия развиваются в ст. 57, где закрепляется, что такие правила применяются в отношении бухгалтерской и статистической отчетности, которая составляется за период, начинающийся не ранее даты опубликования указанных правил*(265), а также в ст. 8, 40 и 43 Закона о банках и банковской деятельности.На сегодняшний день согласно положениям Указания Банка России от 16 января 2004 г. N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации" в такой перечень входит около 80 форм различной отчетности и другой информации кредитных организаций, представляемой регулятору с установленной в указании периодичностью*(266). В данном контексте нельзя не отметить важнейший этап в развитии банковской системы России - переход кредитных организаций на мировые стандарты финансовой отчетности (МСФО). Указанный переход осуществлялся кредитными организациями в несколько этапов*(267). Согласно п. 1.1 Методических рекомендаций, для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета, кредитные организации используют метод трансформации, т.е. перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения.
При этом в соответствии с п. 5 Указания Банка России от 25 декабря 2003 г. N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями" (с изм. от 7 октября 2005 г. N 1625-У)*(268) составление и представление в Банк России финансовой отчетности в соответствии с Методическими рекомендациями не отменяет составления и представления кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с законодательством России и других форм отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России.
Таким образом, обеспечен постепенный переход кредитных организаций на указанные стандарты отчетности, являющейся с экономической точки зрения гораздо более прозрачной*(269).
Кроме того, на кредитные организации, как субъекты рынка банковских услуг, чья финансовая устойчивость является объектом пристального внимания государства в лице Банка России, осуществляющего государственное регулирование их деятельности, возлагается обязанность по опубликованию отчетности*(270). Согласно требованиям Указания Банка России от 14 апреля 2003 г. N 1270-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских / консолидированных групп" в состав публикуемой отчетности включаются такие важнейшие документы, как бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о движениях средств, информация об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов и др.
В качестве инструмента, способствующего преодолению недостаточной открытости, как одной из негативных черт банковской деятельности, неизменно порождающей тенденцию к дестабилизации рынка банковских услуг, можно назвать и перспективное направление в рамках банковского регулирования, заключающееся в определении Банком России рекомендаций по информационному содержанию и организации WEB-сайтов кредитных организаций в сети Интернет*(271). Согласно указанному нормативному акту Банком России рекомендовано кредитным организациям размещать на своих WEB-сайтах не только идентифицирующую их информацию, но и функциональные данные о разрешенных предоставляемых услугах, а также отчетные данные, включающие в себя большинство форм бухгалтерской и финансовой отчетности за два последних истекших года деятельности кредитных организаций. Таким образом, потребитель услуг, предоставляемых на рассматриваемом рынке, имеет возможность получить больше информации о деятельности кредитной организации, с которой он собирается или уже находится в договорных отношениях, что, безусловно, способствует повышению его уверенности в надлежащей осведомленности о ее текущем финансовом положении и имеет результатом уменьшение риска потери деловой репутации и вероятности возникновения наиболее опасной для стабильности банковской системы необоснованной паники контрагентов кредитных организаций.
Вместе с тем указанный положительный момент, связанный с раскрытием большего объема информации потребителям, может иметь и обратный эффект, приводя к возникновению целого ряда банковских рисков. Появление в данной области банковских рисков связано, в первую очередь, с привлечением к созданию WEB-сайта банка сторонних организаций, а значит, с опасностью возникновения зависимости от добросовестности их деятельности*(272). При этом на сегодняшний день нормативно установлены лишь правила действий кредитной организации на случай возникновения непредвиденных обстоятельств в данной сфере.Так, согласно п. 3.7 Положения Банка России от 16 декабря 2003 г. N 242-П "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах" (с изм. от 30 ноября 2004 г. N 1521-У) (далее - Положение Банка России N 242-П)*(273) кредитная организация должна иметь разработанные планы действий на случай непредвиденных обстоятельств с использованием дублирующих (резервных) автоматизированных систем и (или) устройств, включая восстановление критических для деятельности кредитной организации систем, поддерживаемых внешним поставщиком (провайдером) услуг.
Внутренними документами должен быть определен порядок проверки этих планов в части их выполнимости в случаях возникновения непредвиденных обстоятельств, а также перечень непредвиденных обстоятельств, в отношении которых разрабатываются планы действий. Однако данными правилами не могут быть минимизированы многочисленные риски, могущие возникнуть в связи с неизбежным участием сторонних организаций, не только при организации WEB-сайтов, но и, в частности при предоставлении кредитными организациями электронных банковских услуг. Учитывая данное обстоятельство, на сегодняшний день крайне актуальным, с точки зрения обеспечения стабильности банковской системы, является нормативное закрепление полномочий регулятора по применению средств банковского регулирования и надзора к таким сторонним организациям, зависимость кредитных организаций от которых неуклонно растет*(274).
В этой связи следует упомянуть, что для стабильности рынка банковских услуг поддержание деловой репутации кредитных организаций имеет важнейшее значение в силу неоднократно отмеченной закрытости банковской информации как признака самой банковской деятельности. Учитывая данный фактор, минимизация репутационного риска, связанного с искажением информации на WEB-сайте, использованием недобросовестными организациями - поставщиками (провайдерами) информации, составляющей банковскую тайну, или в целом опубликованием негативной информации о банке, членах органов управления или его служащих в СМИ, а также связанного с высказываниями "экспертов", политических деятелей или должностных лиц, приобретает особый характер в силу возможных существенных или даже катастрофических последствий не только для отдельных банков, но и всего банковского рынка*(275). Таким образом, вопрос доверия играет существенную роль в обеспечении стабильности рынка банковских услуг. Еще А.И. Каминка отмечал, что кредитные отношения основаны на доверии. По его мнению, "доверие должно иметь под собой твердую почву, соответствовать реальным отношениям, без чего оно может привести к катастрофе. Но так или иначе создавшееся доверие является решающим моментом в процессе оказания кредита. И пока распространено убеждение в устойчивости сложившихся хозяйственных отношений, вопрос о ликвидности банковских активов не имеет особого значения"*(276). Указанное представляется крайне важным фактором, влияющим на устойчивость отдельных кредитных организаций и всей банковской системы в целом. Более того, рискнем предположить, что потенциальное недоверие является, подобно отмеченным выше трем характеристикам банковской деятельности, таким же негативным свойством банковской деятельности, в большей степени проявляющимся и влияющим на стабильность развивающихся рынков, к которым, безусловно, относится и российский. Иначе говоря, риск потери деловой репутации очень высок для российских банков, они перманентно существуют в условиях недоверия к устойчивости их банковской деятельности*(277).
Именно поэтому, снижение риска потери деловой репутации имеет для российских банков, не имеющих возможности похвастаться столетиями успешной и устойчивой работы, первостепенное значение. И если на увеличение указанного риска влияют практически любые негативные факторы, что отчетливо видно из нормативных и рекомендательных актов Банка России, затрагивающих вопросы риска деловой репутации, то уменьшить его гораздо сложнее. Согласно п. 3.1 Письма Банка России от 30 июня 2005 г. N 92-Т "Об организации управления правовым риском и риском потери деловой репутации в кредитных организациях и банковских группах"*(278) возникновение риска потери деловой репутации может быть обусловлено следующими внутренними и внешними факторами.Повышению риска потери деловой репутации может способствовать несоблюдение кредитной организацией (аффилированными лицами кредитной организации, дочерними и зависимыми организациями, реальными владельцами кредитной организации) законодательства Российской Федерации, учредительных и внутренних документов кредитной организации, обычаев делового оборота, принципов профессиональной этики, неисполнение договорных обязательств перед кредиторами, вкладчиками и иными клиентами и контрагентами, отсутствие во внутренних документах механизмов, позволяющих эффективно регулировать конфликт интересов клиентов и контрагентов, учредителей (участников), органов управления и (или) служащих, а также минимизировать негативные последствия конфликта интересов, в том числе предотвращение предъявления жалоб, судебных исков со стороны клиентов и контрагентов и (или) применение мер воздействия со стороны органов регулирования и надзора. Неспособность кредитной организации, ее аффилированных лиц, а также реальных владельцев эффективно противодействовать легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, а также иной противоправной деятельности, осуществляемой недобросовестными клиентами и контрагентами и (или) служащими кредитной организации также называется Банком России в качестве фактора, увеличивающего вероятность возникновения рассматриваемого риска.
Кроме того, причинами его возникновения могут стать недостатки в управлении банковскими рисками кредитной организации, приводящие к возможности нанесения ущерба деловой репутации; осуществление кредитной организацией рискованной кредитной, инвестиционной и рыночной политики, высокий уровень операционного риска, недостатки в организации системы внутреннего контроля, в том числе в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма; недостатки кадровой политики при подборе и расстановке кадров, несоблюдение принципа "знай своего служащего"; возникновение у кредитной организации конфликта интересов с учредителями (участниками), клиентами и контрагентами, а также другими заинтересованными лицами, а также опубликование негативной информации о кредитной организации или ее служащих, учредителях (участниках), членах органов управления, аффилированных лицах, дочерних и зависимых организациях в средствах массовой информации.Управление риском потери деловой репутации необходимо, по мнению Банка России, в целях снижения возможных убытков, сохранения и поддержания деловой репутации кредитной организации перед клиентами и контрагентами, учредителями (участниками), участниками финансового рынка, органами государственной власти и местного самоуправления, банковскими союзами (ассоциациями), саморегулируемыми организациями, участником которых является кредитная организация. Для выявления и оценки факторов возникновения риска потери деловой репутации, эффективной оценки самого риска, а также изучения степени подверженности кредитной организации воздействию указанного риска могут использоваться различные критерии, предусмотренные внутренними документами кредитной организации.
Представляется также, что сегодня значительную роль в снижении риска потери деловой репутации может сыграть, с точки зрения предпринимателей, присвоение кредитным организациям международных рейтингов авторитетных рейтинговых агентств или рейтингов национальной системы рейтингования, для физических лиц (потребителей) - участие банков в системе страхования вкладов.
В завершение рассмотрения проблем правового регулирования данного средства банковского регулирования следует отметить еще одну важнейшую тенденцию в рамках применения указанного инструмента. Согласно рекомендациям Базельского комитета наиболее адекватным отражением финансового положения кредитных организаций в рамках современной банковской системы, основанной на наличии многоуровневых связей ее субъектов, является их консолидированная отчетность, которая составляется и представляется в Банк России головной организацией банковской группы о деятельности такой группы, и включает консолидированный бухгалтерский отчет, консолидированный отчет о прибылях и убытках, а также расчет рисков на консолидированной основе*(279). Целью составления консолидированной отчетности является установление характера влияния на финансовое состояние кредитных организаций, их вложений в капиталы других юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, возможностей управлять их деятельностью, а также определение совокупной величины рисков и собственных средств банковской или консолидированной группы.
Представление кредитными организациями финансовой отчетности является не только средством банковского регулирования, обеспечивающего стабильность банковской системы путем мониторинга финансового состояния каждого отдельного банка, но и выполняет более глобальные задачи.
Как справедливо отмечается в юридической литературе, "получение Банком России отчетности от кредитных организаций необходимо для разработки и проведения денежно-кредитной и валютной политики, составления платежного баланса РФ, анализа поступлений и остатков на счетах по учету средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов"*(280) и др.