3.2.1. Счета финансовых результатов и их характеристика
По кредиту счета 701 отражаются суммы доходов, полученные в отчетном периоде, по дебету счета 702 - суммы расходов, произведенные за отчетный период.
По окончании отчетного периода для определения финансового результата эти счета закрываются.Выведение результатов деятельности (прибыль, убыток) осу-ществляется по решению, принятому в кредитной организации, не реже одного раза в квартал.
Прибыль (убыток) определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов:
Д-т сч. 70301 «Прибыль отчетного года» или сч. 70401 «Убытки отчетного года» К-т сч. 702 «Расходы», а также
Д-т сч. 701 «Доходы»
К-т сч. 70301 «Прибыль отчетного года»
или сч. 70401 «Убытки отчетного года».
Остаток на пассивном счете 703 показывает прибыль, на активном счете 704 — убыток.
В Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций для анализа доходов и расходов выделены счета второго порядка.
Суммы доходов и расходов на счета второго порядка относятся согласно схеме аналитического учета доходов и расходов (отчет о прибылях и убытках). Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются в соответствующих подразделах на статьях «Прочие (другие) доходы и расходы».
В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов и расходов. Могут открываться дополнительные счета по усмотрению кредитной организации.
Финансовые результаты от деятельности кредитной организации отражаются на счетах 703 «Прибыль» и 704 «Убытки».
Счет 703 - пассивный, счет 704 - активный.По окончании отчетного периода для определения финансового результата счета учета доходов и расходов закрываются.
Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. В балансе кредитной организации, имеющей филиалы, результаты деятельности показываются развернуто — прибыли и убытки, а по строке в балансе «Итого результат деятельности отчетного года (счет 70301 минус счет 70401)» — свернуто.
После сдачи годового бухгалтерского баланса кредитными организациями остаток счета «Прибыль отчетного года» переносится на счет «Прибыль предшествующих лет», а остаток счета «Убытки отчетного года» - на счет «Убытки предшествующих лет».
После утверждения годового отчета учредителями кредитной организации счет «Прибыль предшествующих лет» закрывается отнесением в дебет суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом «Использование прибыли предшествующих лет»:
Д-т сч. 70302 «Прибыль предшествующих лет»;
К-т сч. 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».
Убыток, как результат финансовой деятельности кредитной организации, погашается за счет источников, определенных на собрании учредителей кредитной организации.
Использование в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли и оставшейся не использованной прибыли предшествующих лет отражается в бухгалтерском учете на активном счете 705 «Использование прибыли».
На счете учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли, дивиденды акционерам (участникам) от участия в уставном капитале акционерного банка (кредитной организации), отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения и другие фонды, а также другие направления использования при- были. При этом в последний рабочий день месяца или квартала (при расчетах по налогу на прибыль — ежемесячно) должны быть начислены все причитающиеся к уплате за отчетный период сум-мы налога на прибыль и других обязательных платежей.
Порядок образования фондов и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами кредитной организации и нормативными документами Банка России.
Превышение остатка счета по учету использования прибыли над пассивными остатками счетов по учету прибыли вследствие переплаты в бюджет налога за истекший год должно быть отнесено в дебет счета по учету расчетов с бюджетом по налогу, если до заключительных оборотов за год сумма переплаты не была возвращена кредитной организации.
По дебету счета отражаются:
начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет в корреспонденции со счетом по учету расчетов с бюджетом по налогу;
начисленные дивиденды акционерам (участникам) в коррес-понденции со счетом по учету расчетов с акционерами и учредителями;
отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения в корреспонденции со счетами по учету резервного фонда, фондов специального назначения.
По кредиту счета списываются суммы остатков, числящиеся на счете, в корреспонденции со счетом по учету прибыли или убытков.
После сдачи годового бухгалтерского баланса кредитными организациями остаток со счета «Использование прибыли отчетного года» должен быть перенесен на счет «Использование прибыли предшествующих лет».
Затем после утверждения годового отчета учредителями кредитной организации на счете «Использование прибыли предшествующих лет» отражается использование не распределенной на конец года прибыли на цели, указанные учредителями (создание фондов, выплаты дивидендов и пр.).
Счет закрывается путем отнесения в кредит суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом «Прибыль предшествующих лет».В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам отчислений, взносов, платежей.