2.5.3. Бухгалтерский учет кредитования клиента-заемщика в балансе банка-кредитора
Д-т счета по учету размещенных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320—323, 40308, 441-454,
460—473 — активные счета)
К-т банковского счета клиента-заемщика (балансовые счета 30109, 30111, 30112, 30113, 401-408);
предоставление средств клиенту-заемщику — физическому лицу —
Д-т счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 455, 457 - активные счета)
К-т балансового счета 20202 «Касса кредитных организаций» — при предоставлении средств (выдаче кредита) наличными деньгами или счета по учету вкладов (депозитов) (балансовые счета 423, 426) - при предоставлении средств (выдаче кредита) в безналичном порядке.
Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту-заемщику, который обслуживается в другом банке.
Зачисление денежных средств на счет клиента-заемщика (юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица) оформляется бухгалтерской проводкой:Д-т счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 40308, 441 —
460-473 - активные счета)
К-т корреспондентского счета (30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).
Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту-заемщику кредитной линии и в форме «овердрафта». Бухгалтерские проводки по балансовым счетам осуществляются в порядке, изложенном выше. При этом в случае открытия клиенту-заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление (размещение) денежных средств.
В случае, если фактический срок предоставления (размещения) отдельных частей (траншей) выданного кредита при-ходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части (транши) могут учитываться банком-кредитором на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.Операции по предоставлению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику «лимита выдачи». В день, опреде-ленный договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту-заемщику «лимита выдачи» отражается на внебалансовом счете 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
К-т внебалансового счета 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».
При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т внебалансового счета 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
К-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»;
при предоставлении клиенту-заемщику последней части кредита (последнего транша) в рамках открытий кредитной линии — Д-т внебалансового счета 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
К-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
При этом внебалансовый счет 91302 закрывается.
Операции по предоставлению кредитов по соглашениям/договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим уста-новление клиенту-заемщику «лимита задолженности». В день, определенный договором об открытии кредитной линии, сумма\'! установленного клиенту-заемщику «лимита задолженности» отражается на внебалансовом счете 91309 следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т сч.
99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»К-т внебалансового счета 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности».
При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии -
Д-т внебалансового счета 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»
К-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными сче-тами при двойной записи».
Операции по предоставлению кредитов в форме «овердрафт». В день, определенный договором банковского счета (договором вклада) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение операций по «овердрафту» клиенту-заемщику открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» (для за-емщиков — физических лиц «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)») на весь срок действия соответствующего договора банковского счета (договора вклада) либо дополнительного соглашения к нему.
Одновременно сумма установленного клиенту-заемщику лимита по предоставлению кредитов в форме «овердрафт» отражается на внебалансовом счете 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности» следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т сч. 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»
К-т внебалансового сч. 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности».
При списании денежных средств с банковского счета клиента-заемщика сверх имеющегося на нем остатка образовавшееся на конец операционного дня дебетовое сальдо по банковскому счету клиента-заемщика перечисляется следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т лицевого счета на балансовых счетах второго порядка «Кре-дит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)» (для заемщи-ков — физических лиц «Кредит, предоставленный при недостатке средств на депозитном счете («овердрафт»)») К-т банковского счета клиента-заемщика и одновременно уменьшается сумма не использованного клиентом-заемщиком лимита по предоставлению кредитов в форме «овердрафт»:
Д-т внебалансового счета 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт», а также «под лимит задолженности»
К-т сч.
99998 «Счет для корреспонденции с пассивными сче-тами при двойной записи».Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка-кредитора осуществляется проводками, обратными вышеизложенным.
При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по возврату банку-кредитору суммы основного долга (ее части) в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности, а также в случае возникновения иных оснований, предусмотренных законом или нормативными актами Банка России, ссудная задолженность переносится на счета по учету просроченной ссудной задолженности по основному долгу. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т счета по учету просроченной задолженности, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 324, 40310, 458 - активные счета)
К-т счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 40308, 441-457, 460-473).
При погашении просроченной задолженности по размещен-ным денежным средствам осуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном изложенному, но в корреспонденции с балансовыми счетами по учету просроченной задолженности (ба-лансовые счета 324, 458, 40310 — активные счета).
При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 441-457, 460—473)
К-т счета по учету размещенных денежных средств со старым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика (балансовые счета 320-323, 441-457, 460--473).