З.Методы формирования затрат

Себестоимость продукции может формироваться различными методами:

по элементам затрат;

по статьям затрат.

В свою очередь статьи могут группироваться:

по прямым и косвенным издержкам;

по переменным и условно-постоянным издержкам.

В ранее изучавшихся экономических дисциплинах рассматривались эти группировки.

Рассмотрим группировки затрат по элементам и статьям (табл. 2.1) и зададим вопрос: для чего существуют эти две группировки? *

Здесь и далее в квадратных скобках даны номера работ, приведенных в списке рекомендуемой литературы.

Группировка затрат по элементам осуществляется в целом по предприятию и имеет целью выявление вновь созданной (добавленной) стоимости, т.е. определение всей заработной платы и прибыли предприятия для налогообложения. Поэтому элементы затрат образуют однородные по экономическому содержанию виды издержек независимо от места и цели их образования.

Например, в элемент "зарплата" включается зарплата всех работников предприятия: производственных рабочих, выпускающих все виды продукции, административно-управленческого персонала (АУП), вахтеров и т.п.

Таблица 2.1

Структура группировки затрат по элементам и статьям

Элементы затрат в целом по предприятию

Статьи затрат на выпуск конкретного вида продукции (калькуляция себестоимости)

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов):

Сырье и материалы

Покупные изделия, полуфабри-каты

Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями.

Топливо

Энергия

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация основных производственных средств

Прочие расходы:

Износ по нематериальным активам

Арендная плата

Проценты по кредитам банков

Налоги, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг)

Отчисления во внебюджетные фонды

Другие расходы

Сырье и основные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов)

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

Тара и тарные материалы

Топливо на технологические цели

Энергия на технологические цели

Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих

Отчисления на социальные нужды

Расходы на освоение и подготовку производства

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:

топливо и энергия;

амортизация;

текущий ремонт

Транспортные расходы

Цеховые (общепроизводственные) расходы Цеховая себестоимость

12.

Потери от брака (в учете)

Прочие производственные расходы Заводская себестоимость

Внепроизводственные расходы

Итого затрат: Общая себестоимость:

Группировка по статьям затрат осуществляется по видам выпускаемой продукции и преследует цель выявить затраты, непосредственно относящиеся к

данному виду продукции. Она является основой калькулирования себестоимости и цен конкретных видов продукции. Например, если производится мебель, то затраты калькулируются раздельно на производство столов, стульев и т.д.

Вследствие этого статьи с 1 по 7 (вторая колонка табл. 2.1), а также частично 15 (табл. 2.1) прямо, непосредственно связаны с выпуском конкретного вида продукции и его реализацией. Они могут быть непосредственно, прямо отнесены (по нормам) на конкретный вид продукции и называются прямыми.

Статьи 8-15 имеют комплексный, общий характер, они связаны с обслуживанием выпуска различных видов продукции. Эти статьи определяются по смете затрат сначала по каждому цеху, отделу, а затем в целом по предприятию (неза-висимо от выпуска продукции), потом каким-либо способом разносятся по видам продукции. Эти затраты (расходы на освоение и подготовку производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, транспортные расходы, цеховые расходы, общехозяйственные и прочие производственные расходы) называются косвенными. Например, общехозяйственные (общезаводские расходы) включают зарплату работников заводоуправления, затраты на материалы, командировочные затраты, амортизацию ЭВМ, зданий заводоуправления, затраты на электроэнергию, отопление зданий заводоуправления и т.д.

В результате такой группировки элементы затрат могут складываться из нескольких статей затрат (табл. 2.1), относящихся к различным видам продукции. Например, элемент "Зарплата" включает следующие статьи или их части: 6 (основная и дополнительная зарплата производственных рабочих), 11 (зарплата цехового персонала), 12 (зарплата АУП) и др.

Кроме группировки затрат по статьям и элементам по прямым и косвенным расходам в ценообразовании применяется дифференциация затрат на переменные и условно-постоянные расходы.

Переменные затраты - это те статьи, которые прямо пропорционально зависят от объема выпускаемой продукции.

Их расход в натуре, как правило, нормируется на единицу выпуска конкретного вида продукции. Поэтому с увеличением объема выпуска продукции прямо пропорционально возрастают затраты по этим статьям. Статьи затрат с 8 по 15 (расходы на освоение и подготовку производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и другие) не зависят непосредственно от объема выпускаемой продукции и называются условно-постоянными. Условными они являются потому, что постоянная величина этих затрат сохраняется до определенного уровня изменения объема производства. При превышении этого уровня условно-постоянные расходы могут изменяться.

Таким образом, косвенные и условно-постоянные расходы не зависят от производства конкретного вида продукции. Их разнесение по видам продукции осуществляется каким-либо условным методом, например, пропорционально зарплате производственных рабочих, прямым затратам и т.п.

Порядок отнесения косвенных затрат по видам продукции должен определяться в специальных отраслевых инструкциях по калькулированию себестоимости.

Бухгалтерский учет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование производственных результатов в соответствии с действующими нормативными документами РФ может осуществляться двумя способами (вариантами).

Первый вариант - традиционный для отечественного учета - называется калькуляционным. В течение года по Дт (дебету) счетов учета затрат на производство собираются: прямые затраты - на Дт счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство"; косвенные затраты - на Дт счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

В конце года сальдо счетов 25 и 26 распределяется между видами продукции (объектами калькулирования) пропорционально какой-либо базе и относятся на Дт счетов 20 и 23. Счета 25 и 26 закрываются. На счетах 20 и 23 калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

Второй вариант - это принципиально новый метод учета, аналогичный западной системе "директ-костинг". В соответствии с ним учитываются только прямые затраты на Дт счетов 20 и 23. Косвенные производственные расходы собираются по дебету счета 25, затем переносятся на Дт счета 20 или 23.

Косвенные непроизводственные расходы относятся на Дт счета 26, не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а в конце года списываются на уменьшение выручки (доходов).