ОСНОВНЫЕПОЛОЖЕНИЯ

Бюджет выражает денежные отношения и экономические связи в государстве по образованию и использованию денежных фондов государства и регионов (административно-территориальных образований), находящихся на самоуправлении.

Особенностью бюджетных отношений является их безэквива-лентность в единой системе распределительных отношений воспроизводства.

Сущность бюджета как экономической категории проявляется в его функциях: формировании денежных фондов (доходов); использовании денежных фондов (расходов); контроле за формированием и использованием денежных фондов.

Бюджетная политика представляет собой комплекс юридических, экономических, организационных мер по составлению бюджетов, регулированию бюджетного процесса, управлению бюджетным дефицитом и организации бюджетного, контроля. • Бюджеты составляются на бюджетный или финансовый год. В РФ финансовый год совпадает с календарным — с 1.01 по 31.12. Кроме финансового года устанавливают и счетный период. Счетный период включает финансовый, год и 1 Месяц (январь) для завершения всех операций по исполнению бюджета.

Бюджетная система — совокупность всех бюджетов, действующих на территории страны.

Бюджетное устройство — это организация бюджетной системы, принципы ее построения.

В РФ действует бюджетная система, в которую входят:

1)  федеральный бюджет РФ;

2)  республиканские бюджеты республик в составе РФ, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты авто-

Бюджетная и налоговая системы

номных округов, краевые бюджеты краев, областные бюджеты областей, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга;

3) местные- бюджеты.

Бюджетное устройство РФ основывается на принципах единства, полноты, реальности, гласности и самостоятельности всех бюджетов, входящих в бюджетную систему.

Построение бюджета начинается с определения направлений и величины расходов. Этим составление бюджета отличается от составления финансового плана хозяйствующего субъекта, который начинается с расчета доходов.

Расходы бюджетов всех уровней разделяются на расходы, включаемые в бюджет текущих расходов, и расходы, включаемые в бюджет развития.

К бюджету текущих расходов относятся расходы на текущее содержание и капитальный ремонт жилищно-коммунального хозяйства, объектов охраны окружающей среды, образовательных.учреждений, учреждений здравоохранения и социального обеспечения, науки и культуры, средств массовой информации и иные расходы, не включенные в расходы развития.

К бюджету развития относятся ассигнования на инновационную и инвестиционную деятельность, связанную с капитальными вложениями в социально-экономическое развитие территорий, иные расходы на расширенное воспроизводство.

Расчет суммы расходов производится нормативным методом, в основе которого лежат минимальные социальные и финансовые нормы и нормативы в расчете на одного жителя и численность населения. С учетом этих норм составляется минимальный бюджет.

В доходной части выделяют закрепленные и регулирующие доходы.

Закрепленные доходы — доходы, которые полностью или в твердо фиксированной доле (в %) на постоянной или договорной основе в установленном порядке поступают в соответствующий бюджет.

Регулирующие доходы представляют собой доходы, которые в целях сбалансирования доходов и расходов поступают в бюджет в виде процентных отчислений от налогов или других платежей по нормативам, утвержденным в установленном порядке на следующий финансовый год.

Глава 3

Превышение расходов над доходами составляет дефицит бюджета.

Государственный долг — это сумма задолженности по выпущенным и непогашенным государственным займам (включая начисленные по ним проценты). В зависимости от рынка размещения, валюты займа и других характеристик долг подразделяется на внутренний и внешний. Внутренний долг — это долг государства своему народу. Внешний долг — это долг другому государству.

Дефицит бюджета может покрываться за счет дотаций и субвенций из бюджета вышестоящего уровня за счет выпуска займов и использования кредитных ресурсов.

Дотация представляет собой сумму, которая выделяется из бюджета вышестоящего уровня в случаях, если закрепленных и регулирующих доходов недостаточно для формирования минимального бюджета нижестоящего территориального уровня.

Субвенция — сумма денег, выделяемая на определенные цели на конкретный срок для выравнивания социально-экономического развития соответствующего национально-государственного или административно-территориального образования. При использовании не по назначению субвенция подлежит возврату. Субвенции бывают текущие и инвестиционные.

Если в процессе исполнения бюджета происходит превышение предельного уровня дефицита или значительное снижение поступлений доходов, то вводится механизм секвестра расходов.

Секвестр расходов заключается в пропорциональном снижении расходов (на 5, 10 и т. д. процентов) ежемесячно по всем статьям бюджета, за исключением защищенных статей, в течение оставшегося времени текущего финансового года. Состав защищенных статей определяется органами власти, составляющими бюджет.

Деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов называется бюджетным процессом.

Бюджетный процесс охватывает 4 стадии бюджетной деятельности:

1)  составление проекта бюджета;

2)  рассмотрение и утверждение бюджета;

3)  исполнение бюджета;

Бюджетная и налоговая системы

4) составление отчета об исполнении бюджета и его утверждение.

Организация бюджетного процесса определяется соответствующими законами РФ, законами республик в составе РФ и решениями местных органов власти. Бюджеты составляют и исполняют органы исполнительной власти. Рассматривают, утверждают и контролируют использование бюджетов органы законодательной власти.

Бюджеты утверждаются в форме закона (федерального, республиканского) и в форме решения (постановления) местного правительства или другого местного законодательного органа.

Внебюджетные фонды создаются для финансирования мероприятий, не предусмотренных в плановом порядке в бюджете.

Представительный орган власти вправе принимать решения об образовании целевых внебюджетных фондов. Положение о каждом внебюджетном и валютном фонде утверждается соответствующим представительным органом власти. Средства внебюджетных и валютных фондов находятся на специальных счетах, изъятию не подлежат и расходуются в соответствии с целевым назначением.

К внебюджетным фондам относятся:

•   дорожные фонды;

•    фонд занятости РФ;

•    фонд социального страхования РФ;

•    пенсионный фонд России;

•    фонд обязательного медицинского страхования;

•    фонд по борьбе с преступностью;

•    валютный фонд;

•    фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы РФ и т. д.

Отчисления в фонд занятости РФ, фонд социального страхования РФ, пенсионный фонд России, фонд обязательного медицинского страхования производятся хозяйствующим субъектом по тарифам, ставки которых утверждены в процентах к фонду оплаты труда (ФОТ) и составляют: пенсионный фонд — 28 %; фонд социального страхования — 5,4; фонд занятости — 2; фонд обязательного медицинского страхования — 3,6 %.

Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги.

Налогообложение представляет собой метод распределения доходов (прибавочной стоимости) между гражданами, хозяйствующими субъектами и государством.

Глава 3

Налог — это обязательный взнос (платеж) в бюджет осуществляемый плательщиками налога в соответствии с законодательными актами.

В налогообложении участвуют субъекты и объекты Субъект налогообложения — плательщик налогов, установленный законом.

Объект налогообложения - все то, что в силу закона подлежит обложению налогом: труд (зарплата), капитал (движимое и недвижимое имущество), прибыль, дивиденды, земля и пр

Срок уплаты налога— срок, в который уплачивается налог Он оговаривается в законе; за его нарушение автоматически взимается пени независимо от вины нарушителя, срока внесения налогового платежа.

Ставка налога - размер налога, устанавливаемый в процентах к объекту налогообложения. Вводится высшим органом власти РФ и другими органами государственной власти.

Льготы по налогу — исключение из общего правила; они предусматриваются законом с учетом платежеспособности, участия в общественном производстве и других факторов.

Преференции — особые (предпочтительные) льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности или в одностороннем порядке без распространения на третьи страны чаще всего применяются в виде скидок с таможенных пошлин Таможенные льготы в РФ установлены Законом РФ «О таможенном тарифе».

Сущность налогов проявляется в следующих функциях:

•    регулирующей;

•    стимулирующей;

•    распределительной;

•    фискальной.

Сущность регулирующей функции заключается в том что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами условиями налогообложения, создает условия для ускоренного (и пи замедленного) развития тех или иных производств и отраслей экономики, т. е. регулирует экономику.

Сущность стимулирующей функции состоит в том что с помощью налогов государство стимулирует научно-технический про-

Бюджетная и налоговая системы

гресс, увеличение числа рабочих мест, развитие производства.

Сущность распределительной функции заключается в том, что с помощью налогов в бюджете аккумулируются дополнительные средства, которые затем направляются на решение общегосударственных проблем, на развитие негосударственной сферы, помощь малоимущим, содержание государства в целом.

Сущность фискальной функции состоит в том, что с помощью налогов формируются доходы государства (пополняются средства государственной казны), которые используются затем на содержание государственного аппарата (государства).

Налоги обычно делятся на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные. Эти определения базируются на соотношении между ставкой налога и объектом налогообложения.

Прогрессивный налог —; это налог, у которого его средняя ставка повышается по мере возрастания дохода. Налог является регрессивным, если его средняя ставка понижается по мере возрастания дохода. У пропорционального налога его средняя ставка остается неизменной независимо от изменения дохода.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются на доход (на труд и капитал) и на имущество (на капитал) налогоплательщика. При прямых налогах денежные отношения возникают непосредственно между государством и налогоплательщиком, который вносит налоги непосредственно в государство.

Косвенные налоги — налоги, включаемые в виде надбавки в цену товара (работы, услуги). Косвенные налоги оплачивает непосредственно покупатель данных товаров (работ, услуг). К этим налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины. Субъектом налогообложения становится продавец товаров (работ, услуг), который выступает как посредник между налогоплательщиком (покупателем) и государством по взиманию налогов с покупателя и передачи их в казну.

Налоги — это основные источники дохода государственного бюджета. Но налоговая политика также оказывает влияние и на то, как распределяется доход. Например, прогрессивный налог, согласно которому с высоких доходов взимается больший процент, чем с

Глава 3

низких, косвенно влияет на перемещение денег от богатых к бедным.

Налоговая система — совокупность сборов, пошлин, налогов и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Система налогов и порядок их выплаты определяются законодательно Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ».

Налоговая система РФ включает в себя 3 уровня:

•    федеральные налоги;

•    республиканские (краевые, областные, автономных образований);

•    местные налоги.

Согласно Налоговому кодексу РФ к федеральным налогам относятся:

•    НДС;

•    акцизы;

•    налог на прибыль (доход) организаций;

•    подоходный налог с физических лиц (граждан);

•    налог на доходы от капитала;

•   лесной налог;

•    экологический налог;

•    взносы в государственные социальные внебюджетные фонды и др.

К республиканским налогам относятся:

•    налог на имущество организаций;

•    налог на недвижимость;

•   дорожный налог;

•    транспортный налог;

•    налог с продаж;

•    налог на игорный бизнес;

•    региональные лицензионные сборы. К местным налогам относятся:

•    земельный налог;

•    налог на рекламу;

•    налог на имущество физических лиц (граждан);

Бюджетная и налоговая системы

•    налог на наследование или дарение;

•    местные лицензионные сборы.

Ставки, порядок расчета, сроки уплаты и представления отчетности устанавливаются законодательными актами РФ, Министерством финансов РФ, местными финансовыми органами.

В настоящий момент налоговой системе РФ соответствуют следующие организационные принципы: принцип единства налоговой системы; принцип подвижности (эластичности); принцип стабильности; принцип множественности налогов.

Налоги и их функции отражают базисные отношения, которые используются государством в налоговой политике через широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, способов обложения, льгот и т. п.), составляющих налоговый механизм.

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. Государство придает налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Разграничение налогов и их функций, с одной стороны, налоговой Политики и налогового механизма, с другой, дает возможность понять объективность налогов и субъективную деятельность государства.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе, которая тесно связана с деятельностью государства. Она находится в постоянном движении и зависит от финансово-экономической политики государства. Настоящее время характеризуется постоянным пересмотром налоговой политики РФ.

Каждый налогоплательщик желает уменьшить свои налоговые отчисления. Существуют основные модели поведения налогоплательщика:

1)  уклонение от уплаты налогов;

2)  обход налогов;

3)  налоговое планирование;

4)  уплата налогов в соответствии с законодательством без применения специальных методов минимизации налоговых обязательств.

Глава 3

Налоговое планирование представляет собой организацию деятельности предприятия в целях минимизации налоговых обязательств на стабильный период, не нарушая законодательства. Право использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Процесс налогового планирования включает следующие этапы:,

1. принятие решения о наиболее выгодном месте расположения предприятия (например, оффшорные центры, свободные экономические зоны).

Оффшорные центры — небольшие государства и территории, проводящие политику привлечения иностранных ссудных капиталов и предоставляющие налоговые и иные льготы только в отношении финансово-кредитных операций с иностранными резидентами и в иностранной валюте. Свободные экономические зоны — специальные экономические зоны, ограниченная часть национально-государственной территории, на которой действуют особые льготные экономические условия для иностранных и национальных предпринимателей (льготы таможенного, арендного, валютного, визового, трудового и др. режимов), стимулирующие развитие промышленности и инвестирование иностранного капитала;

2. выбор организационно-правовой формы юридического лица;
3. текущее налоговое планирование — использование налоговых льгот при прогнозировании и определении облагаемого дохода, построение оптимальных схем хозяйственной деятельности, выбор наиболее благоприятных форм хозяйственных договоров.

Знание налоговой политики, законодательной базы данной страны дает возможность свести налоги к минимуму;

4. рациональное размещение активов и прибыли; проблемы инвестирования и аккумулирования средств. Например, инвестирование в государственные ЦБ по российскому законодательству освобождаются от налогов. Также освобождается от налогообложения прибыль, реинвестированная в техническое перевооружение, реконструкцию производства, научные исследования.