<<
>>

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выводы.

1. В каждом современном обществе уделяется особое внимание вопросам регулирования права на обжалование субъектами (физическими и юридическими лицами) действий и решений органов публичной администрации.

Институт обжалования - есть одна из форм контроля за деятельностью публичной администрации, необходимого для достижения гуманитарных, правовых и социальных целей. В административной сфере Ирака, в частности, налоговой, в ходе исследования мы обнаружили наличие исторически сложившейся группы различных законодательных актов, регулирующих порядок обжалования решений, действий, (бездействия) налоговых органов применительно к различным налоговым платежам. Данные законы предусматривают поэтапную систему обжалования решений и действий (бездействия) налоговых органов. При этом на первом этапе все обжалования подаются в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика, а для последующих этапов обжалования в системе налоговой публичной администрации Ирака сформированы различные квазисудебные органы, которые специализируются на спорах по отдельным видам налогов. Такая система представляется нам излишне усложненной и неудобной как с точки зрения налогоплательщика, так и с точки зрения самого государства, которое несет дополнительные расходы на формирование и содержание запутанной и малоэффективной системы контроля. В виду указанных причин предлагается унифицировать порядок обжалования решений (действий) налоговых органов Ирака по всем налогам.

2. При всем разнообразии определений для административного налогового спора, которые можно обнаружить в иракском законодательстве и научной литературе, мы можем выделить единую смысловую нагрузку, - это противоречие взглядов и отсутствие согласия между налоговой администрацией и налогоплательщиком при исполнении налоговыми органами своих функциональных обязанностей по начислению и взиманию налога.

3. Административному праву Республики Ирак известны три типа обращений граждан в сфере налогообложения: административная жалоба, административный иск (заявление) и ходатайство. Ходатайство является простой просьбой о смягчении условий принятого решения по налогообложению (например, рассрочка или отсрочка налога и т.п.) или просьбой о помощи со стороны административного органа, оно не выступает против административного решения, к нему не предъявляются практически никакие формальные требования.

Административная жалоба отличается от ходатайства большей формальной определенностью и содержанием, в котором указывается на нарушения со стороны налогового органа прав и интересов лица и выражается требование об устранении этих нарушений. Также административная жалоба отличается от административного иска, подаваемого в специализированные квазисудебные (юрисдикционные) органы, формируемые в составе налоговой публичной администрации Ирака.

Административный иск имеет место на этапе апелляции и кассации, для него характерны процессуальные особенности, отличные от подачи жалобы в налоговый орган, а также правовые последствия принимаемого по нему решения отличны от правовых последствий налогового обжалования.

4. Иракское налоговое законодательство не дает определения термину «обжалование» или «жалоба», но в отдельных статьях определяет этапы и условия обжалования.

Термин «обжалование» является общим для всех отраслей иракского права и применяется не только в налоговой сфере. Отличаются только составляющие обжалование процедуры и относящиеся к нему законодательные формулировки. Отметим, что обжалование в других отраслях иракского права имеет более широкий спектр средств и процедур, чем в налоговом законодательстве.

5. Право на обжалование в сфере налогообложения призвано укрепить доверие к работе органов налоговой публичной администрации, выполняющих исправление допущенных ими ошибок. Применение положений налогового законодательства, регулирующих процедуру обжалования, подкрепляет принцип верховенства права и принцип законности через подчинение всех государственных органов и членов общества букве закона.

6. Наличие налоговых обязательств является ключевым фактором для возникновения налоговых споров и опротестования действий и решений налоговых органов. Увеличению количества споров в налоговой сфере Ирака также способствуют такие факторы, как низкий общий уровень налоговой культуры, уклонение от уплаты налогов, непонимание некоторыми налогоплательщиками таких аспектов налогообложения, как «принудительность уплаты налога» и «обязанность платить налог без чего- либо взамен». Подобное поведение обязует налоговый орган привлекать к ответственности недобросовестных и уклоняющихся налогоплательщиков, что приводит к увеличению количества налоговых прений и жалоб.

7. В ходе исследования было установлено, что в Ираке в целом вся процедура обжалования решений, действий (бездействия) налоговых органов на всех уровнях осуществляется исключительно в сфере деятельности публичной администрации посредством административных органов (как органов активной администрации, т.е. собственно налоговых, так и специально формируемых в системе налоговых органов квазисудебных административных органов), и без их участия процесс обжалования решений, в принципе, не имеет места быть.

8. Причины обжалований решений налоговых органов в Ираке условно можно разделить на три группы. Первую группу по отношению к деятельности налоговых органов можно отнести к так называемым субъективным причинам, т.е. вызванным упущениями со стороны самих налоговых органов. Другая категория вероятных причин возникновения налоговых споров и обжалований действий (бездействия) налоговых органов связана с несовершенством налогового законодательства Ирака, неточностью определений, пробелами в законодательном регулировании. Наконец, есть еще такие глобальные причины, которые связаны с нестабильностью административной и налоговой системы в Ираке, с общим низким уровнем налоговой культуры, а также технико-технологические причины, связанные с техническим и программным обеспечением деятельности налоговых и других административных органов.

9. Диссертантом в ходе исследования было установлено, что институт обжалования решений, действий (бездействия) органов публичной администрации в целом и налоговых органов в частности вызывает активный интерес со стороны государства и научной общественности Ирака. С целью совершенствования названного правового института и снижения количества налоговых споров и жалоб на решения и действия налоговых органов в Ираке проводятся конференции и форумы, на которых рассматриваются такие вопросы как пути устранения причин возникновения налоговых споров, проблема коррупции в местных и центральных налоговых органах, усиление роли судебной системы в рассмотрении налоговых жалоб, активизация роли административного надзора, упрощение административных процедур в налоговой системе, и другие вопросы прикладного характера. Материалы названных научно-практических конференций послужили дополнительным источником информации для данного диссертационного исследования.

10. Следуя диалектическим и историко-сравнительным подходам в исследовании, диссертантом было установлено, что в иракских законах разных эпох признавалось право на обращение в судебные органы в качестве обеспечения права на обжалование решений и действий (бездействия) должностных лиц административных и, в частности, налоговых органов. Это является реальным подтверждением принципа законности и верховенства права для всех членов общества, физических и юридических лиц, а также государственных органов. Вместе с этим, был отмечен контраст между иракскими конституциями разных лет, когда некоторые из них поддерживали судебное право на рассмотрение налоговых жалоб, например, конституции 1924, 1958 и 1970 года, а другие ограничили роль судов в рассмотрении подобных жалоб, например, конституции 1963, 1964 и 1968 года. Подобный сравнительный анализ позволил сделать важные выводы о развитии института обжалования решений и действий налоговых органов в Ираке.

11. На основе структурного и содержательного анализа правоотношения, возникающего в процессе обжалования решений, действий (бездействия) налогового органа, автор пришел к выводу, что налоговый орган играет самую активную роль на всех этапах обжалования, вне зависимости от того, была ли подана жалоба в сам налоговый орган, либо же в специализированные юрисдикционные административные органы в форме апелляции и кассации. Налоговый орган является первой инстанцией для первичной подачи жалобы, через налоговый орган также подаются обжалования (административные иски) в апелляционные и кассационные инстанции. Обратим внимание, что в разных странах встречаются различные наименования налоговых органов, например, такие как «управление по сборам», «фискальная служба», «налоговое управление» и другие. В законодательстве Ирака разных лет, а также в действующем законодательстве также нет единого подхода к наименованию органов налоговой администрации. Однако основными задачами данных органов вне зависимости от юридических наименований являются следующие: оценка размера налоговой базы налогоплательщика для исчисления конкретного вида налога, расчёт размера налогового платежа, доведение этой информации до налогоплательщика и контроль поступления налогов в государственную казну. Налоговые органы Ирака считаются старейшими налоговыми ведомствами в арабском мире, их отделения имеются в каждой иракской провинции (всего 37 отделений), в некоторых провинциях по два отделения, каждое из которых имеет несколько подразделений.

12. На основе формально-юридического и сравнительного анализа норм, формирующих административно-правовой институт обжалования решений, действий (бездействия) органов публичной администрации Ирака в целом и налоговой администрации в частности, автор пришел к выводу, что порядок обжалования решений, действий (бездействия) налоговых органов в Ираке отличается от общего порядка обжалования действий публичной администрации. Главное отличие состоит в том, что обжалование решения любого административного органа осуществляется на первом этапе в том же органе, в котором было издано данное решение, а на следующем этапе обжалования рассматриваются в административных судах, формируемых в структуре судебной системы Ирака.

Что же касается жалоб на решения и действия (бездействие) налоговых органов, то здесь ситуация отличается запретом на судебную процедуру обжалования и наличием особого правового порядка обжалования, установленного специальными налоговыми законами.

13. Законодательство Ирака определяет три этапа обжалования решений, действий (бездействия) налоговых органов.

На первом этапе, как и в любом административном обжаловании, предписывается подача жалобы в тот же налоговый орган, в котором было издано обжалуемое решение. На втором и третьем этапе обжалования мы видим видоизменение подаваемой жалобы, которая принимает характер административного иска, но подается иск не в независимый административный суд, а в специально формируемые в системе налоговой администрации Ирака юрисдикционные органы.

На втором этапе обжалования в случае возникновения спора по подоходному налогу иск подается в Апелляционный комитет, а при споре по вопросам налогообложения недвижимости или земли - в Комитет по аудиту. Последний, третий, этап обжалования становится возможным в случаях, когда сумма налога превышает 10000 иракских динар. Принятое Апелляционным комитетом или Комитетом по аудиту решение может быть обжаловано в Кассационный орган или в Управление (офис) недвижимости соответственно с соблюдением тех же условий, которые применяются к процедурам подачи жалобы и иска в налоговый орган, а именно, с условием полного погашения суммы налога или своевременной уплаты частей налога.

Апелляционный комитет и Комитеты по аудиту формируются в соответствии с издаваемыми министром финансов указами. В состав комитетов обязательно должен входить судья и специалисты из числа государственных служащих по финансово-правовым вопросам в качестве членов, компетентных в рассмотрении налогообложения доходов и недвижимости и также назначаемых министром финансов в соответствии с полномочиями, возложенными на него законодательством. Обратим особое внимание, что решение Апелляционного комитета считается окончательным и обжалованию не подлежит, если сумма налога по рассматриваемому делу не превышает 10000 иракских динар.

Аналогичным образом формируются Кассационный орган и Управление по недвижимости. В состав Кассационного органа входят назначаемые Министром финансов судья и служащие, компетентные в рассмотрении финансово-правовых вопросов. В состав Управления по недвижимости - соответственно судья и специалисты в сфере недвижимости, строительства и архитектуры. Допускается назначение членов разных областей специализации по необходимости и в соответствии с условиями рассматриваемых дел. Решения Кассационного органа являются окончательными и обжалованию не подлежат, вне зависимости от характера принятых решений.

14. Важным вкладом в изучение института обжалования действий и решений налоговых органов республики Ирак автор считает исследование и выводы по вопросам процедуры доказывания позиций сторон в процессе обжалования. Доказательства при обжаловании решений и действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов играют важную роль в подтверждении оспариваемых прав в компетентных органах при рассмотрении жалоб. Доказательства различаются по методам их предоставления и источникам, а также бремя предоставления доказательств распределяется между сторонами административного налогового спора и может переходить от одной стороны к другой в зависимости от этапов обжалования.

Наиболее важными средствами доказательства, используемыми налогоплательщиком, являются письменные документы. Среди используемых налогоплательщиком документов можно выделить бухгалтерские книги, которые налоговые законы требуют вести в определенном порядке.

Со стороны налогового органа могут быть применены многочисленные способы и средства доказывания в соответствии с налоговым законодательством. Налоговые органы в целях доказательства могут использовать поданные налогоплательщиком отчеты, воспользоваться правом доступа непосредственно на место деятельности налогоплательщика и провести аудит предприятия, произвести сверку предоставляемых налогоплательщиком документов с имеющимися у налогового органа данными, прибегнуть к помощи экспертов и информаторов с целью установления реальных доходов налогоплательщика.

15. В ходе размышлений о процедуре обжалования решений, действий (бездействия) налоговых органов в республике Ирак в целом автор пришел к выводу, что одной из самых существенных проблем сложившегося порядка является законодательный запрет на рассмотрение налоговых споров иракскими судами и необходимость создания специализированных независимых судов. Указанная задача требует всестороннего обсуждения, так как соответствующие положения налоговых законов не соответствует принципам, заложенным Иракской Конституцией. Мы согласны с точкой зрения иракских правоведов, которые утверждают о необходимости создания в Ираке специализированных независимых судов, полномочных в рассмотрении любых налоговых споров, либо снятию запрета на рассмотрение подобных споров в административных судах, так как это способствует соблюдению принципа законности и правовой справедливости, унификации порядка обжалования решений по разным административным спорам, в том числе по разным налогам, гарантирует право налогоплательщиков на объективное рассмотрение его жалобы .

16. Еще одной существенной проблемой, выявленной диссертантом в ходе исследования, является проблема обжалования решений налоговых органов при применении обеспечительных мер в отношении налогоплательщиков. Налоговые Ирака наделяют налоговые органы широкими полномочиями по применению обеспечительных мер. Данные полномочия включают в себя принятие так называемых вторичных налоговых решений, ограничивающих использование налогоплательщиком его движимого и недвижимого имущества, а также меры воздействия, предполагающие приостановление деятельности налогоплательщика с целью принуждения к уплате налога и др. Однако законодателем не оговорены в точной и ясной форме порядок и процедура принятия и обжалования таких решений.

Согласно точке зрения ряда правоведов и экспертов в области административного права, подобные решения и рассмотрение жалоб по ним должны находится в компетенции административных судов. Однако анализ практики показывает, что рассмотрение жалоб по всем налоговым решениям, в том числе и по обеспечительным мерам, осуществляется в настоящее время налоговыми органами, и создаваемыми ими квазисудебными инстанциями. Автор считает этот порядок в рамках существующего регулирования вполне оправданным. Вместе с тем, как указывалось выше, поддерживает идею о возможности передачи административным либо другим независимым судам Ирака компетенции по рассмотрению всех налоговых обжалований как первичных, так и вторичных.

II. Рекомендации по внесению изменений в действующее законодательство Республики Ирак.

1. Обоснована авторская позиция о необходимости систематизации норм и унификации порядка обжалования решений, действий (бездействия) налоговых органов Ирака по различным видам налогов, для чего потребуется разработка и принятие специального закона "О порядке обжалования решений, действий (бездействия) налоговых органов Ирака"

2. Обоснована авторская позиция о необходимости внесения в налоговое законодательство Республики Ирак изменений, делающих возможным обжалование через независимый суд тех административных решений, которые повлекли за собой нарушение прав физического или юридического лица и нанесли ущерб его финансовым интересам, а также дополнений, которые предоставят возможность изменения кассационного решения.

3. Автором обозначена необходимость увеличения отведенного действующим законодательством срока для обжалования с 21 до 30-ти дней для подачи обжалований как в административном порядке, так и в судебном. Вместе с тем обоснована необходимость внесения в налоговое законодательство дополнений, определяющих точный срок рассмотрения обжалования административных решений, по истечении которого административный орган обязан дать ответ, что призвано решить проблему оставления обжалований и заявлений граждан без ответа

4. В ходе рассмотрения составляющих обжалование документов обоснована необходимость законодательного закрепления унифицированной формы обжалований посредством внесения соответствующих изменений в текст налогового закона или в виде наглядного приложения, демонстрирующего все формальные требования, касающиеся сведений, которые необходимо указать в административном обжаловании или иске. Данное предложение обусловлено тем, что до настоящего момента в налоговом законодательстве форма и содержание обжалований не определена в точном виде, а вместо этого существует множество вариантов форм обжалований, устанавливаемых в каждом налоговом органе по усмотрению самих административных органов без унифицированного подхода, либо в виде небольшого письменно заполняемого поля в нижней части налогового отчета, предназначенного для выражения несогласия физического или юридического лица с начислением.

5. Диссертант не исключает возможность и необходимость параллельно с прогнозируемым судебным контролем за деятельностью органов налоговой публичной администрации функционирование сложившегося квазисудебного контроля на базе действующих в настоящий момент в составе налоговых органов Ирака специализированных юрисдикционных органов (Апелляционных комитетов, Комитетов по аудиту и др.). При этом обосновывается необходимость более точного и подробного освещения процедур и систематизации организации слушаний и заседаний по административным делам в Апелляционных комитетах и Кассационных органах во взаимосвязи с порядком и процедурами обжалования в форме апелляция или кассация.

6. В целях повышения доступности процедуры апелляции и кассации диссертант предлагает до введения судебного порядка рассмотрения налоговых апелляций и кассаций делегировать полномочия Главного центрального налогового органа региональным налоговым органам. Кроме того, диссертантом предлагается изменить порядок формирования членского состава Апелляционных комитетов и Кассационного органа, в состав которых, на взгляд автора, должны входить несколько независимых компетентных в рассмотрении обжалования, судей.

7. Автором диссертационного исследования обоснована необходимость определить точную судебную классификацию председателя Кассационного органа, а также предусмотреть обязательное наличие запасных членов Кассационного органа, призванных заменить основных членов на случай отсутствия одного или нескольких из них, аналогично принципам организации апелляционных органов, учитывая, что данный вопрос затрагивает в равной степени финансовые интересы как физических и юридических лиц, так и государства, и связан с обеспечением правовых гарантий обеих сторон.

7. Признание Законом «О подоходном налоге Ирака» возможности и правомерности ошибок налоговых органов и их должностных лиц в имени налогоплательщика, размере налога, виде дохода и других юридических ошибок явно занижает планку профессиональных требований к налоговым органам и провоцирует возникновение конфликтных ситуаций в этой сфере. В виду указанных причин автору представляется необходимым внести соответствующие изменения в Закон "О подоходном налоге Ирака", исключающие правомерность подобных упущений в деятельности налоговых органов.

8. Автор считает необходимым указать следующие выявленные проблемы в порядке обжалования решений налоговых органов, связанных с налогообложением недвижимости, которые содержит Закон "О налогообложении недвижимости в Ираке" №162 от 1959 и которые требуют существенной доработки:

процедура обжалования решений по оценке недвижимости в налоговый орган недостаточно четко прописана;

- не оговаривается возможность подачи обжалования решения по оценке недвижимости в случае пропуска установленного 30-дневного срока, в том числе и по уважительным причинам;

- право на обжалование решения по оценке недвижимости ограничено обязательным условием уплаты налога;

- наконец, одно из самых спорных положений Закона, которое лишает налогоплательщика налога на недвижимость возможности защищать свои права и интересы в независимом суде.

<< | >>
Источник: Ахмед Хайдер Наджиб Ахмед. ОБЖАЛОВАНИЕ АДМИНИСТРАТИВНЫХ РЕШЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В РЕСПУБЛИКЕ ИРАК. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. МОСКВА 2018г.. 2018

Еще по теме ЗАКЛЮЧЕНИЕ:

  1. Статья 7. Заключение договора потребительского кредита (займа)
  2. Заключение эксперта как доказательство.
  3. Заключение эксперта в гражданском судопроизводстве.
  4. 48.Заключение эксперта.
  5. 35. Заключения экспертов. Процессуальные права и обязанностиэкспертов. Дополнительная и повторная экспертизы. Комиссионная и комплексная экспертизы.
  6. Структура заключения эксперта.
  7. 3. Структура заключения эксперта. Ход и результаты проведенного исследования оформляются в виде заключения эксперта.
  8. § 2. ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЭКСПЕРТА КАК СУДЕБНОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО И ЕГО ОЦЕНКА
  9. 2.3.4. Расторжение трудового договора в случае отказа работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, либо в связи с отсутствием у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ)
  10. §1. Общие правила оценки заключения эксперта-автотехника
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг - Медицинское право - Международное право - Менеджмент - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Права человека - Право зарубежных стран - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предпринимательское право - Семейное право - Страховое право - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Экономика - Ювенальное право - Юридическая деятельность - Юридическая техника - Юридические лица -